نزعة الشك المهني عند كل من المراجع الخارجي وفاحصي الزكاة والضرائب

  نزعة الشك المهني عند كل من المراجع الخارجي وفاحصي الزكاة والضرائب

حماده السعيد المعصراوى

باحث دكتوراه في مجال المحاسبة والتمويل

مجلة الاقتصاد الاسلامى العالمية العدد 82 مارس2019

مقدمة

المحاسبة الضريبية ما هي إلا فرع من فروع علم المحاسبة يؤثر ويتأثر بالإفتراضات والمبادئ والمفاهيم التي يقوم عليها علم المحاسبة، إلا أن المحاسبة الضريبية تكون في ضوء القوانين واللوائح والتعليمات الضريبية الصادرة في كل دوله على حده، وبالتالي فإن عملية وضع القانون الضريبي سوف تؤثر على المحاسبة خاصة عمليات القياس المحاسبي، ففي حالة الدول التي تتبع القانون العام تكون تأثير القواعد الضريبية على القياس المحاسبي محدودة، أما في حاله الدول التي تتبع القانون الخاص أو الروماني يكون هناك تأثير كبير للقواعد  الضريبية على القياس المحاسبي، في حين أن محاسبة الزكاة تختص بالقياس والتقدير المالي لأوعية زكوت الأموال المختلفة، وقدر الزكاة الواجب أدائها من كل وعاء على المكلف بأداء الزكاة طبقا للنسب والمعدلات المحددة في الشريعة الإسلامية، ويطلق على المحاسبين الذين يقومون بتقديم خدمات مهنية إلى العملاء ومنهم ممولي الضرائب من خلال تقديم خدمة إعداد التقارير الضريبية وهى خدمة إستشارية غير توكيدية بأنهم محاسبين قانونيين أو المراجعين الخارجيين أو مراقبي الحسابات، في حين يطلق على المحاسبين العاملين في مصلحة الضرائب، بأنهم فأحصى الضرائب أو مأموري الضرائب، وكل من المراجع الخارجي والفاحص الضريبي مهام يقوم بها طبقا لقواعد وإجراءات وخطوات عمل وقواعد سلوك مهني مختلفة.

المقال بالكامل
https://www.researchgate.net/publication/332106107_nzt_alshk_almhny_nd_kl_mn_almraj_alkharjy_wfahsy_aldrayb_walzkat

السمات والمهارات والخصائص الشخصية للمراجع الخارجي

السمات والمهارات والخصائص الشخصية للمراجع الخارجي  

  ينبغي أن يتوقع من كل مراجع خارجى جدير بالشهادة أن يقوم بتحليل السجلات المالية والتقرير عنها بدقة ، ولكن الخصائص الأساسية للمحاسب تتجاوز الحد الأدنى من متطلبات الوظيفة. بالإضافة إلى كونه محاسبًا ماليًا ، يجب أن يمتلك المحاسبون من الطراز الأول أيضًا عددًا من الخصائص الشخصية لضمان قدرتهم على تقديم أفضل جودة ممكنة للخدمة، فخصائص المحاسب هي ما يدفعهم للذهاب إلى أبعد من نداء الواجب. الابتكار والموثوقية والمهارات التنظيمية فهذه الخصائص هي التي تفصل بين محاسبين الحد الأدنى والمهنيين الحقيقيين     separate bare-minimum accountants from true professionals.. يجب أن يمتلك المحاسب الاستثنائي خبرين حيويين فوق كل شيء آخر: شغف حقيقي لمجالهم الذي يجبرهم على مواكبة آخر الأخبار باستمرار ، والتركيز القوي على تزويد كل عميل بخدمة أفضل مما يتوقعون، ويمكن بيان أهم السمات والمهارات التي يجب ان يتصف بها المراجع الخارجي

1. عقلية الخدمات الموجهة  Service-oriented Mindset

بغض النظر عن عدد الأعداد التي قد تكون ضالعة في الوظيفة ، فإن المحاسبة لا تزال في المقام الأول عبارة عن نشاط تجاري للأشخاص. يجب ألا يكون المحاسبون مرتاحين للحسابات المالية فحسب ، بل يجب أن يكون لديهم مستوى معين من البراعة والحماس في التعامل مع عملائهم كأشخاص. ينبغي على المحاسبين التطلع إلى التفاعل المباشر مع عملائهم من أجل بناء علاقة مع التعلم قدر الإمكان to build rapport while learning as much as possible ، بالإضافة إلى إدراك كامل لجميع العوامل الاقتصادية والصناعية ، يجب أيضًا استثمار المحاسبين بالكامل في عملائهم للتعلم قدر المستطاع ؛ ولن يبرهن ذلك فقط على توفير رعاية حقيقية لاحتياجات العميل ، بل سيجعل المحاسب كذلك أفضل تجهيزًا لتحديد الدورات التدريبية التي ستكون هي الأكثر ملاءمة لاحتياجات العميل الخاصة to determine what courses of action will be the most relevant for their client’s specific needs..

2. الابتكار  Innovativeness

 لا يعني مجرد تداول المحاسبين بشكل أساسي أنه لا يوجد أي مجال للتفكير الإبداعي. إن أفضل المحاسبين لن يقبلوا أبداً بطرق قطع الكعكة cookie-cutter methods إذا كانت هناك فرصة لتطوير حل أفضل، سيكون لدى المحاسبين المختصين Competent accountants مهارة تنفيذ مناهج غير تقليدية وفعالة للمشاكل التي تتطلب أكثر من نهج الكتاب المدرسي more than the textbook approach.. يجب أولاً تطوير القدرة على صياغة إستراتيجية خارج الإطار بشكل بديهي للتعامل مع المواقف الفريدة من نوعها مع خبرة ، ولكن قبل ذلك ، يجب على المحاسب على الأقل أن يكون مستعدًا لممارسة وتعزيز قدراته الإبداعية.

3. الموثوقية والجدارة بالثقة Reliability and Trustworthiness

لا يجب أبدا تسريب التفاصيل الحميمة/الخاصة  intimate details  التي يشاركها العملاء مع المحاسبين إلى أطراف ثالثة ، سواء عن قصد أو عن غير قصد. يجب أن يكون العميل قادرًا على الحصول على ثقة جيدة في قدرة محاسبه ورغبته في الحفاظ على سرية المعلومات الحيوية في جميع الأوقات ؛ هذا هو على حد سواء مسألة الاحتراف والأخلاقيات الأساسية professionalism and basic ethics. من المرجح أن يؤدي الانطباع الذي يتركه المحاسب على عملائه إلى تلون او تشكل انطباع العملاء المستقبليين color the impression that future أيضًا ، مما يعني أن الجدارة بالثقة تعد أمرًا ضروريًا لكل من سلامة العميل ومهنة المحاسب.

4. مهارات تنظيمية قوية Strong Organizational Skills

سيميز أفضل المحاسبين دائما بمهارات تنظيمية قوية، يجب أن يتم احتساب كل جزء واحد من البيانات والورق في جميع الأوقات ، مهما كان طفيفًا قد يبدو، ويضمن التنظيم الجيد للحسابات أن تكون الحسابات قادرة دائمًا على الوصول بسرعة إلى أي مادة تحتاج إليها ، مما يحسن الإنتاجية ويحرر المزيد من الوقت لأهم المهام في متناول اليد.

5- اليقظة Vigilance أعلى النموذج

أسفل النموذج

تخضع حالة الاقتصاد والفروق الدقيقة في قانون الضرائب للتغيير في أي وقت ، لذلك من الضروري أن يكون المحاسب على دراية دائمًا بالتعديلات الأخيرة. إن حقيقة أن هذا الحقل في حالة تغير مستمر هو أحد الأسباب الرئيسية التي تجعل خبرة المحاسب ضرورية في المقام الأول، وحتى إذا كان المحاسب واثقًا تمامًا من إدراكه لجميع التفاصيل الدقيقة ، فيجب أن يظل دائمًا متواصلًا مع هذا المجال لضمان أن معارفه لا تزال ذات صلة وقابلة للتطبيق. ما كان يمكن أن يكون إستراتيجية محكم الإغلاق قبل أشهر لم يعد قابلاً للتطبيق في الوقت الحالي ، ويجب أن يكون المحاسب ذو الجودة العالية قادراً على الاستجابة لهذا السيناريو قبل أن يصبح مشكلة فورية.

6-    موضوعية مراجعي الحسابات هي الهدف.: Auditors are objective يجب أن تكون مراجعتنا للبيانات المالية للشركة موضوعية. عندما نجد شيئًا لا يبدو صحيحًا ، فإن هذه الموضوعية تمكننا من طرح أسئلة صعبة ، وإخطار لجان الإدارة والتدقيق ، والعمل على حل المشكلة وفقًا للمعايير المهنية. وعندما نوقع على عملنا ، فإننا نفعل ذلك كطرف ثالث موضوعي.

7-   مراجعي الحسابات هم لاعبون الفريق Auditors are team players

 العمل الجماعي والتعاون جزء مهم من عملنا. يتطلب استكمال التدقيق وفقا لمعايير المراجعة وجود فريق يجلب نقاط قوة ومهارات مختلفة للمشروع. تشمل فرقنا أعضاء ذوي مهارات عالية من ذوي الخبرة فيما يتعلق بالنظم المحاسبية ، والقواعد الضريبية ، وقطاعات الصناعة وأكثر من ذلك. كما أن تنوعنا لا يتوقف عند هذا الحد - فنحن نرى مرارًا وتكرارًا أن أعضاء الفريق الذين لديهم خلفيات وخبرات مختلفة يوفرون مجموعة متنوعة من وجهات النظر التي تعتبر أساسية لتحقيق نتيجة عالية الجودة. في الواقع ، في السنة المالية 2017 ، كان 13٪ من الموظفين الجدد في ممارساتنا في مجال التأمين يملكون خلفية في العلوم والتكنولوجيا والهندسة والرياضيات.

8-    يجب على المدققين ممارسة الشكوك المهنية: Auditors must exercise professional skepticism طرح الأسئلة الصعبة والبقاء في حالة تأهب ضرورية لوظائفنا. نحن ننظر إلى القضايا والحقائق والأرقام من وجهة نظر جديدة ومتشكك. نحن نسأل أسئلة حول البيانات الشاذة ، والتدقيق في التقديرات والتحقق من صحة الافتراضات. أحب العمل الذي يبقيني - وآخرون - على أصابع أقدامنا.

9-   مراجعي الحسابات هم خبير تكنولوجي: Auditors are tech savvy. من نواح عديدة ، أعتقد أن المراجعين يحصلون على أفضل ما في العالمين: نحن نجمع بين النزاهة والثبات مع الابتكار التكنولوجي. لأكثر من 10 سنوات ، قام المدققون في PwC بإنشاء حلول جديدة لتبسيط عملية التدقيق من خلال الابتكار. وتتراوح هذه من تحويل المعاملات الكبيرة غير العشوائية إلى الاستثمار في تطبيقات الهاتف المحمول الجديدة ، وتحليلات البيانات المتقدمة ، وتقنيات التمثيل المرئي ، ومنصات التعاون. إن أحد أفضل عناصر كوننا مدققًا في مجال التكنولوجيا هو الكفاءات الناتجة التي تتيح لنا مزيدًا من الوقت للتركيز على القضايا والتحديات الأكثر أهمية لعملائنا ، بما في ذلك مجالات التدقيق التي تتطلب المزيد من الحكم. Moats,2017

لا تنسانا من دعائك

أهم المصادر

*Maria Moats,2017" Voices PwC reveals 5 crucial characteristics of auditors" September 28 2017, https://www.accountingtoday.com/opinion/pwc-reveals-5-crucial-characteristics-of-auditors-for-auditorproud-da

*https://www.topaccountingdegrees.org/lists/5-characteristics-of-an-accountant

السمات والمهارات والخصائص الشخصية للمحاسبين

  

السمات والمهارات والخصائص الشخصية للمحاسبين

تقول هيلين براند، الرئيس التنفيذي لجمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين البريطانية لقد طرأ تغيّر ثوري على دور المحاسبين خلال العقد الماضي، إذ أصبح احترافيو الخدمات المالية قادةً في مجال المحاسبة، وخبراء استشاريين موثوقين، واستشاريين استراتيجيين مهمين لمنظمات القطاع العام والخاص على حدٍّ سواء ورافق هذا التحوّل ظهور متطلبٍ جديدٍ يتمثّل في مجموعةٍ جديدة من المهارات. وبالإضافة إلى التميّز المهني، بات مطلوباً من المحاسبين المحترفين أن يثبتوا إبداعهم وذكاءهم العاطفي ورؤيتهم حيال الريادة(جمعية-المحاسبين-القانونيين-المعتمدين-البريطانية)..

يعتبر المحاسبون مهنيون ماليون مهرة قد يعملون في شركة محاسبة كمحاسبين قانونيين أو محاسبين في الشركات ومستشارين ماليين، تتطلب المهنة الانتباه إلى التفاصيل ، ومهارات الرياضيات الاستثنائية ، والتنظيم والحساب ، بالإضافة إلى فهم السيناريوهات المالية المعقدة في بعض الأحيان، ومن المهم أيضًا أن يكون لدى المحاسب معرفة عملية بمجموعة متنوعة من أنواع الأعمال والهياكل من أجل تحسين خدماتها بشكل أفضل، ويمكن اجمال عدد من الخصائص والمهارات الشخصية التي يجب اني تحلي بها المحاسبين والمراجعين:

1-   المهارات المالية Financial Skills: مهارات الرياضيات الجيدة هي أمر لابد منه للمحاسبين، كما هو الفهم الشامل لممارسات إدارة الأعمال المالية الشخصية، والإجراءات والمهام المحاسبية. القدرة على حل المشاكل المالية متعددة الأوجه أمر ضروري، كما هو فهم البرمجيات المالية. قد يتطلب المحاسبون الذين يعملون في مجالات متخصصة أو يركزون على أنواع معينة من المحاسبة ومعرفة متخصصة بالصناعات والأفراد الذين يخدمونهم.

2-   الانتباه للتفاصيل Attention to Detail: وسواء كان التعامل مع إجراءات محاسبية بسيطة أو معقدة، فمن الأهمية بمكان أن يولي المحاسبون اهتماما كبيرا بالتفاصيل، فيمكن أن يكون لعشر أو عدد خاطئ في غير محله عواقب مدمرة، لذلك فإن تحديد النقاط الدقيقة أمر بالغ الأهمية، بالإضافة إلى ذلك ، يتم استدعاء المحاسبين في كثير من الأحيان لاستكشاف الحالات المالية الفوضوية ، لذا فإن القدرة على تقييم عدم الدقة أمر لا يقل أهمية عن الحسابات الأصلية والدقيقة.

3-   القدرة على التواصل Ability to Communicate: ليس كل شخص على دراية جيدة بالمصطلحات المالية ، لذا فإن مهارات التواصل الجيدة ضرورية للمهنة. يجب على المحاسبين في كثير من الأحيان تقطير البيانات المعقدة للأشخاص العاديين ، بحيث تكون قادرة على تقديم التفاصيل بدقة بطريقة منطقية بالنسبة للأشخاص العاديين. وهذا يعني مهارات تواصل شفهية وخطية استثنائية، وقدرة على ترجمة جداول البيانات والإسقاطات المالية إلى معلومات سيجدها الآخرون مفهومة.

4-   أفضل الممارسات Best Practices: المحاسب المحترف لديه فهم عملي قوي. من أفضل الممارسات في هذه الصناعة، فضلا عن القدرة على مواكبة الاتجاهات ذات الصلة، والقوانين والنهج لتطوير الأنظمة الضريبية. كما أن الإبداع في أنواع مختلفة من برامج المحاسبة أمر ضروري. التعليم المستمر أمر لا بد منه للمحاسبين الذين يريدون التأكد من أنهم يظلون في طليعة صناعة ذات ديناميكيات متغيرة باستمرار. McQuerrey,2018

5-   المهارات الرقمية: وعي المحاسب وقدرته على استخدام التقنيات الحالية والجديدة، إلى جانب المقدرات والممارسات والاستراتيجيات والثقافة.

6-   الذكاء العاطفي: القدرة على إدراك المشاعر الشخصية ومشاعر الآخرين وتوظيفها لتنفيذ المهام، إلى جانب القدرة على تنظيم وإدارة هذه المشاعر(جمعية-المحاسبين-القانونيين-المعتمدين-البريطانية).

7-   الاهتمام بالأمور التحليلية (التفكير التحليلي) وتفسير البيانات المالية وغير المالية ومهارات الاتصال والتفكير الاستراتيجي بصفة خاصة للمحاسب الإداري، فاتسام المحاسب الإداري بتلك الصفات يحثه ويشجعه علي تجميع المعلومات المرتبطة بالأنشطة المختلفة للشركة والتي تساعد في تقييم البيئة الداخلية والخارجية والمامه بالأمور السيكولوجية المترتبة على اتخاذ المديرين للقرارات والتي يمكن ان تؤثر على سلوك العاملين في الشركة وإدراكه ووعيه بالمخاطر المترتبة على استخدام تكنولوجيا المعلومات (مروة ربيع،2017)

أهم المصادر

مروة إبراهيم ربيع،2017" دور المحاسب الادارى في ترشيد قرارات تبنى نظم تخطيط موارد المشروع المستندة علي الحوسبة السحابية مع دراسة استطلاعية على الشركات الصناعية المصرية" مجلة المحاسبة والمراجعه، كلية التجارة جامعه بنى سويف، العدد الثالث، المجلد الخامس سبتمبر.

http://aetoswire.com/ar/news/جمعية-المحاسبين-القانونيين-المعتمدين-البريطانية-تحدد-السمات-السبع-الرائعة-الأساسية-للنجاح-في-بيئة-الأعمال-الحديثة/ar

  Lisa McQuerrey,2018, Traits, Skills, and Personal Characteristics for an Accountant"

 https://work.chron.com/traits-skills-personal-characteristics-accountant-9716.html

المحاسبون والسياسيون التاثيرات والمصالح المتبادلة:أدلة من الدول المتقدمة والنامية

 المحاسبون والسياسيون التاثيرات والمصالح المتبادلة:أدلة من الدول المتقدمة والنامية

حماده السعيد المعصراوى

باحث دكتوراه  

لاحظ:هذا المقال منشور فى مجلة الاقتصاد الاسلامي العالمية العدد 80 يناير2019

https://www.researchgate.net/publication/330842634_almhasbwn_walsyasywn_altathyrat_walmsalh_almtbadlt_adlt_mn_aldwl_almtqdmt_walnamyt

مقدمة

مر العالم بالعديد من الأزمات المالية والاقتصادية والتي أدت إلى انهيار العديد من المؤسسات والشركات العملاقة حول العالم، فمنذ الكساد العظيم في عام 1929، مرورا بأزمة يوم الاثنيين الأسود في الولايات المتحدة الامريكية في حقبة الثمانييات من القرن الماضي حتي الأزمة المالية لمجموعه النمور الأسيوية والتي بدأت من تايلاند في 1997 وسرعان ما انتقلت إلى دول أخرى مثل اندونيسيا وماليزيا والفلبين وهونج كونج،وما تبع ذلك من تأثر العالم كله. مرورا بالانهيارات المالية للعديد من الشركات العالمية في بداية الألفية الثالثة وأبرزها انهيار شركه انرون للطاقة ( Enron) والتي بلغ حجم خسائر المستثمرين بها 70 بليون دولار، وقد بلغ نصيب الاستثمارات العربية من هذه الخسارة بليون دولار، وما تبعها من انهيارات لشركة المراجعة التابعة لآرثر أندرسون(Arther Anderson) بالإضافة لما حدث من اختلاسات وتلاعبات في شركات متعددة، وصولا إلى الأزمة المالية العالمية والتي حدثت في عام ،2008 والتي بدأت كأزمة للرهن العقاري في الولايات المتحدة الأمريكية والتي سرعان ما انعكست أثارها السلبية على أسواق المال واقتصاديات دول العالم المختلفة.

ويكون السؤال المطروح أين كان مراجعى الحسابات قبل حدوث هذه الانهيارات ؟وما الاراء التي ابدؤها في تقارير المراجعة قبل انهيار هذة الشركات؟ ولماذل لم يتحفظ المراجعون أو يبدون اراء عكسية عن التقارير المالية لتلك الشركات؟لماذا لم يحذر مراجعى الحسابات المستثمرين؟. فهل المحاسبة والمراجعة مستقلة عن العوامل السياسية والاقتصادية والقانونية حتى يمكن توجية هذه الانتقادات لها؟ في الواقع ان العوامل السياسية تحتوى بداخلها على العوامل الاقتصادية والقانونية، فالذى يشرع القوانين هم السياسيون، وفى نفس الوقت الذي يختار طبيعه النشاط الاقتصادى راسمالى ام اشتراكى ام مختلط هم السياسيون،,وفى نفس الوقت فان الذي اتخذ قرار في 166 دولة بتبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير الماليةIFRS بشكل كامل أو جزئى هم السياسيون ، وبالتالي يرى الباحث ان العوامل السياسية من أهم العوامل المؤثرة على العمل المحاسبي . وقد لاحظ الباحث أن بعض المراجعين تحولوا إلى فئة كبار السياسين في دولهم مثل بيير بيتيجرو Pierre Pettigrew  وزير خارجية كندا السابق والذى كان يعمل في شركة Deloitte للمحاسبة والمراجعة، وكيفن رود KEVIN RUDD رئيس وزراء استراليا السابق والذى كان يعمل في شركةKPMG للمحاسبة والمراجعة ، وان كان هذا هو الحال في الدول التي بها حريات سياسية، ففي الدول الأخرى تلعب الشركات الحكومية التي يديرها قيادات معينة من السياسيون والأحزاب الحاكمة في تلك الدول دور كبير في الاقتصاد ،ومن ثم فان هذه القيادات تقوم باعداد التقارير المالية، وفى نفس الوقت تختار مراجعى الحسابات لتلك الشركات في الغالب، وبالتالي تؤثر على جودة المعلومات المنشورة في التقارير المالية وفى نفس الوقت فان الحكومات في تلك الدول تتولى تنظيم مهنة المحاسبة وإصدار معايير المحاسبة والمراجعة، وبالتالي يمكن القول ان هناك علاقة متداخلة بين المحاسبين والسياسيين سيتم تناولها كما يلى:

 • التاثيرات والمصالح المتبادلة بين المحاسبين والسياسيين عند اعداد معايير المحاسبة والمراجعة.

• التاثيرات والمصالح المتبادلة بين المحاسبين والسياسيين عند ممارسات المحاسبة والمراجعة.

أولا: التاثيرات والمصالح المتبادلة بين المحاسبين والسياسيين عند اعداد معايير المحاسبة والمراجعة

 إذا كانت المحاسبة علما اجتماعيا يتفاعل مع التغيرات والمستجدات التي تحدث في المجتمع فكان لابد أن تتطور المحاسبة مع التغيرات التي تحدث ، ولما كانت تساهم نظرية المحاسبة في ترشيد التطبيق المهني للمحاسبة عن طريق إرساء المبادئ العلمية المتعلقة بتحديد أسس القياس، وعرض العمليات المالية، فتكون الخطوة التالية لترجمة هذه المبادئ إلي تطبيق عملي إنما يتم عن طريق إصدار المعايير المحاسبية ( يحيى أبو طالب ،(2009 . فعمليه إعداد معايير المحاسبة عمليه مركبه ومنظمه تساهم فيها أطراف وجهات عديدة.فهي عمليه منظمه لأنه لا يترك للشركات إعداد معاييرها المحاسبية الخاصة،وإنما شرط تحقيق المصلحة العامة يجعل منها عمليه منظمه على مستوى الدولة.كما أنها عملية مركبه حيث تعتبر بمثابة قرار اجتماعي تساهم فيها،وتتأثر بها،جهات وأطراف عديدة بحيث تسفر عن معايير يمكن أن تحقق مصالح كافه الأطراف المعنية وعلى الأخص حماية المستثمرين في الأوراق المالية التي تصدرها الشركات (زكريا الصادق،1989). فيجب عند إعداد المعايير المحاسبية مراعاة الظروف الاقتصادية، والسياسية ،والقانونية، والبيئية المحيطة بالمجتمع .

قامت العديد من الدول بتشكيل جهاز أو أجهزه لبناء المعايير المحاسبية كأداة لتنظيم السياسة المحاسبية في المجتمع وتساعد تلك المعايير في توفير نماذج للقياس وإلا فصاح تسترشد بها الشركات وغيرها من الوحدات المحاسبية الأخرى عند إعداد وعرض القوائم المالية له. وعلى الرغم من أن قضية صناعة المعايير المحاسبية تشكل أهمية قصوى لأي مجتمع لما لها من آثار مباشرة على قرارات التخطيط والاستثمار والتمويل والرقابة على استخدام الموارد في الأنشطة الاقتصادية، ومع هذا فان صناعه المعايير ليست عملية بسيطة وسهلة بحيث يمكن لكل دوله أن تصنع لنفسها مجموعه من المعايير تتصف بدرجة عالية من الجودة . فتحقيق ذلك يتوقف على حجم البنية الأساسية المحاسبية لدى الدولة وتتكون البنية الأساسية المحاسبية من مجموعه من المكونات الهامة(مدثر ابو الخير، محمد السهلى،2005، ص 68: 69) هي:

 1- وجود كيانات قويه ذات مصلحه في تنظيم المعايير كهيئات تداول الأوراق المالية، والبنوك وغيرها.

2- وجود تنظيم مستقل ومتكامل لتطوير وصناعه المعايير المحاسبية ، يتضمن بصفه أساسية مجلس مستقل لاتخاذ القرار، مجلس استشاري متخصص لتقديم المشورة والدعم، مركز للبحوث والدراسات المحاسبية لتطوير المعايير، ومجلس لإصدار التفسيرات التطبيقية اللازمة.

 3- وجود ممارسة مهنية قوية متمثله في المحاسبين ومكاتب المحاسبة.

 4- وجود مجتمع مهتم بالمحاسبة كالجامعات ومراكز البحث العلمي.

 5- وجود موارد ماليه وبشريه كافيه .

 لذلك فان الدول التي تتوافر فيها هذه المقومات مثل الولايات المتحدة الامريكية تقوم فيها المهنة بتننظيم نفسها، وتقوم بدور فعال في صياغه معايير المحاسبة والمراجعة ، في حين ان الدول التي لا تتوافر فيها هذه المقومات تلعب مهنه المحاسبة دور محدود في صياغه واعداد معايير المحاسبة والمراجعة وعادة ما تقوم الحكومات في هذه الدول بإصدار معايير المحاسبة والمراجعة في صورة قرارات أو قوانين حكومية دفعة واحدة، وفى كلتا الحالتين يستطيع السياسيون التاثير في صناعة معايير المحاسبة والمراجعة.

 وقد حاولت دراسة (Benston&Hartgraves,2002) تحليل ما حدث لشركه انرون والدروس المستفادة من الانهيار المفاجئ لهذه الشركة وخلص الباحثان إلى أن من أهم الأسباب التي أدت إلى انهيار الشركة قيامها بالتوسع في إنشاء الوحدات ذات الهدف الخاص Special Purpose Entities وعلى الرغم من توصيه لجنه هيئه تداول الأوراق المالية SEC منذ عام 1990 لمجلس معايير المحاسبة المالية FASB إلى ضرورة دمج القوائم المالية للوحدات ذات الهدف الخاص في القوائم المالية للوحدات الاقتصادية المستفيدة منها،إلا أن المجلس تجاهل ذلك الطلب لذلك حملت الدراسة كل من مجلس معايير المحاسبة المالية FASB وهيئه تداول الأوراق الماليةSEC والمعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين مسئوليه ما حدث لشركه انرون والشركات الأخرى بسبب عدم إصدار قواعد ومعايير ملزمه للاعتراف والإفصاح عن الالتزامات التي تنتج عن التمويل من خارج الميزانية، كما أشارت الدراسة إلى مجموعه من الأسباب الأخرى التي ساعدت على الانهيار منها المحاسبة عن القيمة العادلة وكذلك عدم وجود إفصاح كافي عن المعاملات مع الإطراف ذوى العلاقة Related parties . وفى نفس الاتجاه أوضحت دراسة (Hartgraves &Benston,2002) أنة لم يرد أي إشارة محاسبية صريحة عن الوحدات ذات الهدف الخاص في الإصدارات المحاسبية الرسمية خلال 20 عام من ظهور وانتشار الوحدات ذات الهدف الخاص فمنذ الثمانيات وخلال التسعينات انتشرت الوحدات ذات الهدف الخاص بشكل كبير دون أن يصدر من مجالس معايير المحاسبة المختلفة أي توجيه واضح وصريح يذكر في هذا الشأن ،وحاولت الدراسة أيضا مناقشه الإصدارات المحاسبية المختلفة التي ربما يكون لها صله بالمعالجة المحاسبية الخاصة بالوحدات ذات الهدف الخاص مثل المعيار 125 الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكي عام 1996 والذي عدل بالمعيار 140 والذي ركز عن الدور الضيق للوحدات ذات الهدف الخاص دون المناقشة الجوهرية للمخاطر المترتبة على هذه الوحدات وخلصت الدراسة إلي أن الانهيار المفاجئ لشركه انرون كان سبب رئيسي في اهتمام جهات إصدار المعايير المختلفة بقضية المحاسبة عن الوحدات ذات الهدف الخاص. فقد أظهرت الدراستين مدى القصور والتباطؤ والذي ربما يرجع لضغوط خارج عن إرادة جهات إصدار المعايير في أن تستمر 20 عاماً من ظهور هذه الوحدات دون أن تستجيب بإصدار معايير محاسبيه للمحاسبة عنها ،وهذا يدفعنا إلى بحث هذه الضغوط لتلافيها في المستقبل وتكون استجابة جهات إصدار المعايير بأسرع وقت ممكن.

  أن المستثمرين خسروا مائة مليار دولار بسبب عمليات التدقيق الخاطئة أو المضللة أو الاحتيالية في السنوات الست التي سبقت انهيار شركة إنرون، في خريف عام 1998 ، ألقى النائب ارثر ليفيت Arthur Levit رئيس لجنة الأوراق المالية والبورصة في عهد الرئيس كلينتون خطابا يهاجم "لعبة الأرقام"، وقال"المحاسبة يجري إفسادها" فقد كان هدف ما يسمى بشركات المحاسبة الخمسة الكبرى . - برايس ووترهاوس كوبرز ، ديلويت آند توش ، إرنست ويونغ ، كيه بي إم جي ، وآرثر أندرسن.. كان إضعاف الرقابة الفيدرالية وعرقلة الإصلاح المقترح ، والسيطرة على المنظمين الفيدراليين الذين وقفوا في طريقهم mayer,2002) ) . في عام 2000 ، كان النائب آرثر ليفيت Arthur Levitt و هيئة تداول الأوراق المالية SEC يدرسان إصلاحات كبيرة في نظام المراجعة والتدقيق في الولايات المتحدة الامريكية ، الأمر الذي كان يتطلب تفكيك وظائف المراجعة والاستشارات المقدمة من قبل شركات المحاسبة والمراجعة ، وفي ذلك الوقت أصبح النائب آرثر ليفيت هدفاً لما أسماه فيما بعد "“intensive and venal lobbying campaign”حملة ضغط مكثّفة ومُرهقة" (Lobaton,. 2002) فقد أقنعت صناعة المحاسبة The accounting industry 46عضوًا في الكونجرس بالاتصال أو كتابة رسائل إلى ليفيت تتساءل عن القاعدة المقترحة، وجادل معظمهم بأن شركات المحاسبة كانت موضع ثقة، وفى نفس الوقت تلقى هؤلاء الأعضاء الـ 46 ملايين الدولارات من مساهماتهم في الحملة من شركات المحاسبة الخمسة الكبرى وقد ساهم الخمسة الكبار و المجمع الامريكى للمحاسبين القانونيين (AICPA) بأكثر من 38 مليون دولار نبرعات في العملية السياسية بين عامي 1989 و 2001. في مواجهة هذا الضغط السياسي ، تراجع النائب آرثر لفيت إلى حد كبير، وفي وقت لاحق استنتج النائب آرثر لفيت ان هذا اكبر خطا ارتكبة بشان هيئة تداول الأوراق المالية (Mayer,2002).

وقد جاء في صحيفه الجارديان البريطانية ان إفلاس إنرون، وهو الأكبر في تاريخ الولايات المتحدة ، مدمراً للغاية للطبقة السياسية الأمريكية وسط شك في أن تبرعات الشركة السياسية السخية أسفرت عن تفضيل خاص، وقال جون ماكين ، عضو مجلس الشيوخ الجمهوري الذي كان متحمساً لإصلاح تمويل الحملات الانتخابية: "لا يوجد أي دليل على الإطلاق على أن إدارة بوش قامت بأي شكل من الأشكال بأي شيء غير لائق".لكن ماكين وليبرمان قالا إن مساهمات إنرون الواسعة في الحملة إلى الرئيس الأمريكي جورج بوش ، وكذلك أعضاء الكونغرس ، أثارت أسئلة. وقال ماكين: "إننا جميعًا ملطّخون بالملايين والملايين من الدولارات التي ساهم بها التنفيذيون في إنرون ، الأمر الذي يخلق شكلاً غير لائق".منذ عام 1990 ، أسهمت إنرون وموظفوها بمبلغ 5.77 مليون دولار في الحملات السياسية ، حوالي ثلاثة أرباعها للمرشحين الجمهوريين. تم إنفاق نصف الأموال في انتخابات عام 2000 ، حيث كان الرئيس بوش أحد المستفيدين الرئيسيين.(Tran,2002).

ففي أعقاب انهيار شركه انرون، عبر باري ميلانكون رئيس المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين  عن خوفة من أولئك الذين يحاولون فرض حلول سياسيةعلي مهنة المحاسبة، سوف يبالغون في رد فعلهم، و قال ميلانكون: "نحن نعيش في نظام السوق الحرة". "تفشل الشركات الناس ليسوا معصومين عن الخطأ "لكن في ذلك الوقت خرج الرئيس الامريكى جورج بوش الابن في مؤتمر صحفى ليعلن إقرار قانون Sarbanes–Oxley بالقول لقد انتهت حقبة معايير المحاسبة منخفضة الجودة والارباح الزائفه من قبل الشركات، وتلا ذلك نشر مجلس معايير المحاسبة الأمريكي (FASB ) مشروعا لإمكانية تبنى مدخل المبادئ في إعداد معايير المحاسبة المالية الأمريكية بدلا من مدخل القواعد بعدما تعرضت المعايير الأمريكية لانتقادات شديدة.

وعلي الرغم من إقرار قانون ساربينز - أوكسلي ، وتناولة بعض المخاوف التي تمت مناقشتها في عام 2000 التي منعت المصالح المتبادلة بين المحاسبون والسياسيون إقرارها في ذلك الوقت، لكن يعاب على القانون ان العملية السياسية التي أضعفت القانون الجديد كما فعلنا بمحاولة 2000 الفاشلة للإصلاح، من السهل ملاحظة أن تفاصيل القانون الفعلي أضعف بكثير مما كانت عليه، فالقانون الحالي يقدم  بعض الإصلاحات، لكنها غير كافية، ولازالت التغييرات لا تتعامل مع وقف الفساد المتعمد ، وما زالت تفشل في تفسير التحيزات التي مدمجة في النظام الحالي (Tanlu et al .,2013).

 وفى أعقاب أزمة الرهن العقاري في الولايات المتحدة الأمريكية اتهم المرشح الرئاسي الامريكى جون ماكين معايير محاسبة القيمة العادلة بالتسبب في الازمة ،تم عقد أكثر من قمة لقادة مجموعه الدول العشرين Twenty-Group(واشنطن 2008، بتسبيرج 2009، تورنتو 2010، سول 2010، كان2011) وفى كل هذه القمم جدد قاده هذه الدول دعمهم أن يكون هناك مجموعه واحده من معايير المحاسبة الدولية واكتمال التقارب بين معايير المحاسبة المالية الدولية والأمريكية (IFRS F,2011) . فعلى سبيل المثال كانت هناك مجموعة من التوصيات في ختام اجتماع قمة مجموعة العشرين G20 المنعقدة عام 2008 في واشنطن ( فيلب دانجو، 2013، ص 21) كما يلي :

- يجب على هيئات معايير المحاسبة الرئيسية الموجودة بكافة أنحاء العالم العمل بشكل مكثف من أجل إيجاد مجموعة واحدة من معايير المحاسبة عالية الجودة تستخدم على نطاق العالم.

- يجب على الجهات التنظيمية وجهات الإشراف، والجهات التي تتولى وضع معايير المحاسبة أن تعمل، حسب ما هو ملائم، مع بعضها البعض ومع القطاع الخاص على أساس مستمر للتأكد من التنفيذ والتطبيق المتسق مع المعايير المحاسبية عالية الجودة.

- يجب على هيئات معايير المحاسبة الرئيسية على نطاق العالم أن تعمل على تعزيز الإرشادات الخاصة بتقييم الأوراق المالية، وأن تأخذ أيضاً في الاعتبار تقييم المنتجات المعقدة غير القابلة للتحول إلى نقد، خاصة في أوقات التوتر الاقتصادي.

- يجب على الجهات التي تتولى وضع معايير المحاسبة إحداث تقدم كبير في عملهم لمعالجة نقاط الضعف في مجال المحاسبة ومعايير الإفصاح الخاصة بالأدوات خارج الميزانية العمومية.

- يجب على الجهات التنظيمية والجهات التي تتولى وضع معايير المحاسبة تعزيز الإفصاح المطلوب بشأن الأدوات المالية المعقدة من قبل الشركات للمشاركين في السوق.

 - ومن اجل تعزيز الاستقرار المالي ينبغي تقديم مزيد من الدعم لنظام حوكمة الجهة التي تتولى وضع معايير المحاسبة الدولية، ويشمل ذلك مراجعة عضويتها، لاسيما من أجل ضمان الشفافية، والمساءلة.

 اما بالنسبة للدول الاوربية التي كان يسود فيها معاييرمختلفة من دولة إلى أخرى، الا ان ذلك تغير بقرار سياسى من البرلمان الأوربي حين اصدر قراراً رقم 1606 في 19 يوليو 2002 بتطبيق معايير المحاسبة الدولية بالنسبة لكل سنة مالية تبدأ في الأول من يناير 2005 أو ما بعدها يجب على الشركات التي تخضع لقوانين دوله عضو في الاتحاد الأوربي أن تقوم بإعداد قوائمها الموحدة طبقا لمعايير المحاسبة الدولية " إذا كانت أسهمها في تاريخ القوائم المالية مقيده في البورصة أو مقدمة للقيد في سوق رأس المال لدوله عضو في الاتحاد الأوربي ( the European Parliament,2002 ). وان هناك عدد 166 دوله حول العالم في الوقت الحالي تبنت المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية IFRS  بقرارات سياسية في الغالب، ويرجع ذلك إلى ان العديد من الجهات الدولية مثل الأمم المتحدة ومنظمة التعاون الاقتصادى والتنمية وصندوق النقد الدولى والبنك الدولى مدعومة من الشركات متعددة الجنسيات تقوم بضغوط على كثير من حكومات هذه البلدان، من اجل تبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية حتى تحصل على المنح والقروض، وفى نفس الوقت فان تبنى مجموعه واحدة من معايير المحاسبة حول العالم يصب في مصلحة شركات المحاسبة والمراجعة الكبرى Big 4 والتي تسيطر وتقوم بمعظم خدمات المحاسبة والمراجعة لكثير من الشركات في غالبية الأسواق المالية حول العالم.

ثانيا: التاثيرات والمصالح المتبادلة بين المحاسبين والسياسيين عند ممارسات المحاسبة والمراجعة

يمكن النظر للعلاقات والروابط السياسية للمديرين التنفيذيين وأعضاء مجلس الإدارة علي أنها ذات قيمة مضافة للشركات، فهذه الروابط السياسية تعود بالعديد من الفوائد على الشركات منها تخفيض تكلفة راس المال بشقية المملوك والمقترض والحصول على عقود حكومية مربحة، وفى نفس الوقت سهوله حصول الشركة علي التراخيص الخاصة بالعمل داخل الدولة أو الاستيراد من الخارج، الا ان ذلك في المقابل يزيد من تكاليف الوكالة ويضر بمصالح حقوق الأقلية (mohammed et al .,2017). ومن ثم تقوم العديد من الشركات في دول العالم المتقدمة والنامية علي حد سواء بالعديد من الخطوات والإجراءات التي تمكنها من ان يكون لها روابط سياسية، فعلي سبيل المثال في الدول المتقدمة تقوم الشركات بالتبرع للحملات الانتخابية للسياسيين، وفي نفس الوقت تقوم الشركات بتعيين السياسيين في مجالس ادارتها، في حين تتميز الدول الأقل ديمقراطية بانتشار طبقة من النخبة من رجال الاعمال ذوى الروابط السياسية، وسيادة القانون الضعيفة، والفساد المستشرى، والحماية الضعيفة للمستثمرين مما ينتج عنها تكاليف وكالة كبيرة وتقوم الشركات في هذه الدول التي يقودها رجال اعمال ذوى روابط سياسية بالاحزاب الحاكمة بالتبرع للحملات الانتخابية للسياسيين أو التبرع للمشروعات الاقتصادية والاجتماعية ذات الصبغة السياسية، وفي نفس الوقت تقوم الشركات بتعيين السياسيين في مجالس ادارتها ، ويكون السؤال المطروح ما تأثير هذه الروابط السياسية للشركات على الممارسات المحاسبية؟

  مما لا شك فيه ان الروابط السياسية تنعكس علي جودة التقارير المالية المنشورة، فقد أكدت العديد من الدراسات ان الروابط السياسية للشركات ترتبط بشكل ايجابى بتشوية التقارير المالية المنشورة، وتقليص الشفافية المحاسبية، فالمستويات العالية من الشفافية قد تعرض فضائح سياسية وقانونية، فيستطيع المديرين ذوى الصلات والروابط السياسية استغلال موقعهم في نهب موار الشركات أو سوء استخدامها على الأقل، والتي تخفيها لاحقا عن طريق تشوية البيانات المنشورة، وذلك من أجل قمع المعلومات حول النتائج الاقتصادية السيئة الناتجة عن المحسوبية والفساد السياسى (Hu et al ., 2017).

 فقد وجدت دراسة (Piotroski& Bushman,2006) ان الأرباح تكون أقل تحفظا في الشركات العاملة في بلدان يكون للحكومات دور كبير في الاقتصاد. وكشفت دراسة (Habib et al ., 2018) عن أن الأدلة التجريبية تقدم دليلاً قوياً على ضعف جودة التقارير المالية للشركات المرتبطة بالسياسين، مقارنة بالأقران غير المتصلين بهم. في حين وجدت دراسة (Cheng et al.,2015) ان الشركات ذات الروابط السياسية في الصين خلال الفترة من 2003 إلى 2009 لا تتطلب صرامة في المراقبة على معلوماتها، وبالتالي فمن المرجح ان تختار الشركات مراجعى الحسابات ليسوا من كبار شركات المحاسبة والمراجعة، مع العلم ان الدراسة قامت بقياس الروابط السياسية من خلال ثلاث مقاييس هي الملكية المباشرة للدولة والمديرين التنفيذين ذوى الروابط السياسية، والملكية غير المباشرة للدولة. وكشفت دراسة (Khan et al.,2016) عن ان قيام شركات المحاسبة الكبرىBig 4 بمراجعة الشركات ذات الروابط السياسية في بنجلاديش تحد من تكاليف الوكالة، وبالتالي يمكن القول ان شركات المحاسبة الكبرىBig 4 يمكن ان تكون اداه رقابية هامة على الشركات ذات الروابط السيالسية في الأسواق الناشئة، ومن ثم يجب على المراجعين زيادة جهود واتعاب المراجعة للشركات ذات الروابط السياسية.

  وفي نفس الاتجاه وجدت دراسة (Wahab et al.,2015) ان هناك علاقة إيجابية بين الروابط السياسية للشركات الماليزية وأتعاب المراجعة، وأتعاب الخدمات الأخرى بخلاف المراجعة خلال الفترة من 2001الى 2003. كذلك وجدت دراسة (Hu et al.,2017) ان الشركات الصينية ذات الروابط السياسية ترتبط بتقارير مراجعة ذات راى ايجابى في المناطق الأقل تطورا وحماية للمستثمر، كما ان التاثير السياسى يكون اقل في المناطق التي يوجد بها الكثير من البنوك غير المملوكة للدولة أو البنوك الأجنبية وحيث توجد عقوبات اكبر على الفساد السياسى. ووجدت دراسة (Petkevich et al .,2017) ان الشركات الامريكية التي يقع مقرها الرئيسى في المناطق الأكثر فسادا تدفع اتعاب مراجعة اكبر، ولا تتأخر تقارير المراجعة، وفي نفس الوقت فان تقارير المراجعة تحمل راى إيجابي. في حين وجدت دراسة (Mohammed et al.,2017) ان هناك علاقة إيجابية بين التحفظ المحاسبي واستقلالية مجلس الإدارة، الا ان الروابط السياسية للشركات يكون لها اثار سلبية على هذه العلاقة وذلك من خلال دراسة تطبيقية على عينة من الشركات المقيدة في سوق المال الماليزى خلال الفترة من 2004 إلى 2008. واستهدفت دراسة (Bhandari et al.,2018) دراسة العلاقة بين الأيديولوجية السياسية للمديرين التنفيذين وجودة التقارير المالية للشركات في الولايات المتحدة الامريكية، وأشارت نتائج الدراسة إلى ان المديرين التنفيذيين الذين ينتمون إلى الحزب الجمهورى يبدون استحقاق اقل تقديرا، ومن ثم تقارير مالية أعلى جودة وأتعاب مراجعة اقل مقارنة بنظرائهم من الديمقراطين والمستقليين.

نخلص مما سبق إلى ان العلاقة بين المحاسبين والسياسيين متداخلة ومستمرة في الدول النامية والمتقدمة علي حد سواء، وان كانت هذه العلاقة تتوقف على البيئة المؤسسية والقانونية ومستوى حوكمه الشركات و قوانين حماية المستثمرين في كل دولة من الدول، فيستطيع المديرين ذوى الروابط والصلات السياسية تحقيق منافع كبيرة لهم من الشركات التي يديرونها دون انكشاف امرهم وفى نفس الوقت فان المراجعين يحققون منافع مالية كبيرة متمثلة في أتعاب المراجعة المرتفعه وأتعاب الخدمات الأخرى بخلاف المراجعة، وبالتالي ينبغي على المراجعين اخذ الروابط السياسية في الاعتبار عند تخطيط عملية المراجعة وعند تحديد اتعاب المراجعة، وفى نفس الوقت ينبغي على المحلليين الماليين والمستثمرين اخذ الروابط السياسية في الاعتبار عند الحكم على جودة التقارير المالية.

  لاحظ: هذه الورقه البحثية مجرد اطارا عاما مطروحا للمناقشه والجدل والاضافه والتطوير والتفصيل  وبالتالى قد تتطلب المزيد من البحث والدراسة

إن مرت الايام ولم تروني فهذه مشاركاتي فـتذكروني ، وان غبت ولم تجدوني أكون وقتها بحاجة للدعاء فادعولي

قائمة المراجع

زكريا محمد الصادق،"تطور بحوث المحاسبة في علاقتها بمناهج البحث العلمي"مجله التجارة والتمويل،كليه التجارة –جامعه طنطا،العدد الأول ،السنة التاسعة،1989.

يحيي محمد أبو طالب،" دراسات في نظرية ومعايير المحاسبة المصرية والدوليةً" ، كليه التجارة-جامعه عين شمس،بدون ناشر،2009 .

مدثر طه أبوالخير و محمد بن سلطان السهلي،"صناعة معايير المحاسبة الدولية : التطور ودور المجالس والهيئات الوطنية والدولية"،مركز الدراسات والمعلومات هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون الخليجي  2005، متاح على www.gccaao.org‏

مدثر طه أبو الخير، "جوده معايير المحاسبة المالية بين المبادئ والقواعد وتفضيلات المهتمين:دراسة تحليليه وتجربيه ميدانيه"، المجلة العلمية التجارة والتمويل،كليه التجارة - جامعه طنطا ، العدد الأول،2009.

فيلب دانجو ،" ممثل فرنسا في مجلس معايير المحاسبة الدولية ) )IASBيرد على انتقادات فرنسية حول معايير التقارير المالية الدولية IFRS"، مجله المحاسبون، الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين العدد 75 ، يونيو 2013.

*International Financial Reports Standards Foundation., " Annual Report" 2011. Available at : http://www.ifrs.org

*the European parliament"Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council of 19 July 2002 on the application of international accounting standards",available at:

http://eurlex.europa.eu

*Benston, George,J. and Hartgraves, Al L,". Enron: what happened and what we can learn from it"JournalHYPERLINK "http://econpapers.repec.org/article/eeejappol/" of Accounting and Public Policy, vol. 21, issue 2,2002 available at: http://econpapers.repec.org

*Lobaton, S. 2002. Enron's collapse: The lobbying: Audit firms exercise power in Washington New York Times: 1. New York.

*Tanlu ,Lloyd &Don A. Moore&Max H. Bazerman,2013, he Failure of Auditor Independence: Cognitive, Structural, Legislative, and Political Causes"Working papers are in draft form. This working paper http://www.people.hbs.edu/

*Mayer, J. 2002. The accountants' war, The New Yorker: 64-72.

 *Tran, Mark,2002" Corporate governance Arthur Andersen investigated over Enron collapse"Mon 14 Jan 2002 15.29 

https://www.theguardian.com

*Chia-Ling Cheng, Chih-Shun Hsu, Fan-Hua Kung, (2015) "Political connections, managerial incentives and auditor choice: evidence from China", Pacific Accounting Review, Vol. 27 Issue: 4, pp.441-465, .1108/PAR-10-2013-0096"https://doi.org

*Avishek Bhandari&Joanna Golden&Maya Thevenot,2018 CEO Political Ideology and Financial Reporting Quality" https://www.lsu.edu

*Nor Farizal Mohammed, Kamran Ahmed, Xu-Dong Ji, (2017) "Accounting conservatism, corporate governance and political connections", Asian Review of Accounting, Vol. 25 Issue: 2, pp.288-318, .1108/ARA-04-2016-0041"https://doi.org

 *Effiezal Aswadi Abdul Wahab, Mazlina Mat Zain, Rashidah Abdul Rahman, (2015) "Political connections: a threat to auditor independence?", Journal of Accounting in Emerging Economies, Vol. 5 Issue: 2, pp.222-246, .1108/JAEE-03-2012-0013"https://doi.org

*Arifur Khan, Dessalegn Getie Mihret, Mohammad Badrul Muttakin, (2016) "Corporate political connections, agency costs and audit quality", International Journal of Accounting & Information Management, Vol. 24 Issue: 4, pp.357-374, .1108/IJAIM-05-2016-006"https://doi.org

*Fang Hu, Jenny Stewart, Weiqiang Tan, (2017) "CEO’s political connections, institutions and audit opinions", Pacific Accounting Review, Vol. 29 Issue: 3, pp.283-306, .1108/PAR-04-2016-0047"https://doi.org

*Ahsan Habib, Dinithi Ranasinghe, Abdul Haris Muhammadi, Ainul Islam,2018" Political connections, financial reporting and auditing: Survey of the empirical literature" Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Volume 31, June 2018, Pages 37-51

*Hongkang Xu, Mai Dao & Alex Petkevich,2018" Political Corruption and Auditor Behavior: Evidence from US Firms" European Accounting Review Jul  2018.1499547"https://doi.org