هل يتوافق نظام التكاليف على اساس النشاط ومحاسبة استهلاك الموارد مع فلسفه ادارة الانتاج الخالى من الفاقد ؟
ملاحظه: هذا المقال ترجمه للمقاله التالية مع ادخال بعض التعديلات
AreABC andRCA Accounting Systems Compatible
with Lean
Management?
B Y L AWRENCE P. G RASSO , DBA
ان فقدان انظمه التكاليف للملاءمه يرجع الى
ان نظم التكاليف يجب ان تخدم ثلاث وظائف مختلفه أو القيام بثلاث أدوار مختلفة هى
كما يلى
-
التقارير المالية من خلال تقويم المخزون
-
الرقابه التشغيلية
-
اتخاذ القرارات والتخطيط
وان انظمه التكاليف التقليدية موجه اساس
لخدمه الوظيفه الاولى ، وان الانظمه التقليدية غير ملاءمة للقيام بالرقابة
التشغيلية على مستوى المصنع فهى تستخدم المقاييس الماليه التقليدية وهى عاده غير ملاءمة
لان المقاييس المالية تاتى فى وقت متاخر بسبب طول الفتره المحاسبية وبالتالى تؤدى
الى تاخر التقارير ، كذلك التوجية من اعلى الى اسفل مع الالتزام بالمعايير المحددة
مسبقا وكان الانسب للبيئه الانتاجية الحديثه مقاييس تفصلية على المستوى الادنى
وتبدأ من اسفل الى اعلى ، كذلك الانظمه التقليدية تفشل فى توفير معلومات مفيده
لاغراض اتخاذ القرارات
ولقد قام كل من Cooper &Kaplan بتقديم نظام
التكاليف على اساس النشاط كبديل لانظمه التكاليف التقليدية، وادى التزاوج بين نظام
التكاليف على اساس النشاط مع نظام
المحاسبة الادارية الالمانى GPK
الى ظهور مدخل محاسبة استهلاك المواردRCA .
والسؤال المطروح هو "هل يتوافق كل من ABC
و RCAمع الاداره فى بيئة الانتاج الخالية من
الفاقد؟"
AreABC andRCA Accounting Systems Compatible
with Lean Management?
بمعنى اخر هل يمكن لانظمه ABCو
RCA الوفاء
باحتياجات الاداره من المعلومات فى ظل بيئه التصنيع الخالية من الفاقد وسوف يتم تناول كل سؤال على حده كما يلى
اولا: نظام التكاليف على اساس النشاط ABC
ان استخدام نظام التكاليف على اساس النشاط يؤدى الى زياده ملاءمة البيانات
التكاليفية وتخفيض او حذف التشوهات التى قد تحدث فى اطار استخدام انظمه التكاليف
التقليدية وترجع مصادر التشوية فى البيانات التكاليفية الى (زياده نسبه تكاليف
الانشطه التى لا ترتبط بوحده المنتج- وجود درجه عالية من التنوع فى الحجم- وجود درجه
عالية من التنوع فى المنتجات) فنظام التكاليف على اساس النشاط يركز الاهتمام على
قياس تكلفه الانشطه وتكلفه موضوع القياس التكاليفى للحصول على فهم افضل للتكاليف
التى يمكن الصاقها . ويمكن بيان اوجه عدم توافق ABC
مع نظام الانتاج الخالى من الفاقد كما يلى
1) ان المنافع الكامنه فى نظام ABC
المتمثله فى الحد من تشويه التكاليف وتحديد تكلفه المنتج بطريقة اكثر دقة ،تكون
محدوده للغاية فى بيئه الانتاج الخالى من الفاقد فى ظل خلايا العمل وتجانس المنتج
مما يعنى ان تشوية التكلفه يكون صغير ، فالشركات التى تتبنى lean يتم تنظيمها كمسارات تدفق وخلايا عمل
وخطوط تدفق مخصصه لعائله من المنتجات ذات الصله وهذا يؤدى الى تخفيض
التكاليف غير المباشره التى تعتبر الاساس فى تشويه التكاليف ، بمعنى اخر فىى ظل
بيئة الانتاج الخالى من الفاقد يتم العمل فى خلايا عمل ومسارات تدفق القيمة وليس
اقسام وبالتالى تصبح معظم التكاليف مباشره لخلية العمل نتيجه لذلك لا يواجهون
مشكله تشويه التكاليف الموجوده فى الانظمه التقليدية ، وبالتالى فمن خلال تخصيص مبسط لتكاليف التشكيل الخاصه بكل
خلية من خلايا العمل نستطيع تحديد تكلفه المنتج بطريقه معقوله ودقه.
2) على الرغم من ان نظام التكاليف على اساس
النشاط يستطيع تحديد تكلفه المنتجات كل على حده بطريقه اكثر دقه فان ذلك لن يكون
على درجه عاليه من الاهمية لتسعير المنتجات
، ففى معظم الاحوال يتم تحديد الاسعار من خلال السوق وظروف المنافسة ، حتى المنتجات التى تخضع للمزايدات او المناقصات فقد
وجد ان النموذج القائم على السمات او الخصائص المطلوبه من قبل العميل متفوقا على
المعلومات الناتجه من تكلفه المنتجات لتطوير العطاءات.
3) ان الشركات التى تتبنى الانتاج الخالى من
الفاقد تتجنب ايضا استخدام ABC
بسبب بعض الرسائل الخاطئة التى يرسلها ABC
الى المديرين والموظفين تتعارض مع
استراتيجيه الانتاج الخالى من الفاقد فعلى
سبيل المثال يوجه ABC
رساله بضروره تخفيض وقت اعداد الالات
بمعنى تخفيض عدد مرات اعداد الالات
اى يتم الانتاج دفعات كبيره. وها يتعارض مع فكر الانتاج الخالى من الفاقد
القائم على نظام سحب الانتاج بدلا من نظام دفع الانتاج، مما يجعل الشركات تهتم
اكثر بالمنتجات التى يتم انتاجها بحجم كبير وهذا لا يتمشى مع بيئه التصنيع الخالية
من الفاقد.
4) ان نظام التكاليف على اساس النشاط يهتم
بتحقيق الامثلية على مستوى التنظيم ككل دون مراعاه ذلك على مستوى وحدات الاداء
الداخلية .
5) ان نظام التكاليف على اساس النشاط غير ملائمة للرقابة فى بيئه التصنيع الخالية من
الفاقد لان نظام ABC يتجه من اعلى الى ادنى بمعنى ان الرقابة مركزية وليست على مستوى الفرد
الى يؤدى العمل
6)
يفترض نظام
التكاليف على اساس النشاط ان كل الموارد ملزمه تستخدم بالكامل فى عمليات داخل
المنشاه لذلك فان تكاليف الموارد يتم توزيعها على مجمعات التكلفه بالكامل،
وبالتالى يفشل فى تحديد الطاقه غير المستخدمه على مستوى الموارد وهذا لا يتمشى مع فلسفة استبعاد الفاقد القائم
عليها بيئة التصنيع الخالية من الفاقد.
7)
ان من اهم مزايا نظام التكاليف على اساس النشاط هو عمليه
تحليل الانشطه لتحديد اى الانشطه التى تضيف قيمه والانشطه التى لا تضيف قيمه او
تضيف قيمه محدوده وبالتالى يتم استبعادها او تخقيضها ، فنظام التكاليف على اساس
النشاط يكون مفيد فى تحديد اولويات
التحسين المستمر لكن معظم الشركات التى
تطبق نظام الانتاج الخالى من الفاقد وجدت
ان المعرفه بالعمليات القائمه او تحليل تكاليف مسار تدفق القيمه تكون كافيه لتحديد اولويات التحسين المستمر .
ثانيا: مدخل محاسبة استهلاك الموارد RCA
يرتكز
مدخل محاسبى استهلاك الموارد RCA على التزاوج بين نظام المحاسبة الادارية
الالمانى GPK
مع نظام التكاليف على اساس النشاط ،
هناك العديد من العوامل التى تظهر عدم توافق مدخل استهلاك الموارد مع بيئه التصنيع
الخالية من الفاقد
1) عدم الحاجه الى معلومات الموازنه فى بيئه
الانتاج الخالى من الفاقد :ان مدخل استهلاك الموارد لا يساعد فقط فى تحديد تكلفه
موضوع القياس التكاليف وانما ايضا فى اعداد الموازنات ، وفى ظل بيئة التصنيع
الخالية من الفاقد فان الشركات تستخدم
نظام سحب الانتاج بدلا من تقديرات الموازنه ( نظام دفع الانتاج) وبالتالى فان
الشركات التى تتبنى lean تعمل على تطوير قدراتها للاستجابه بسرعه
للتغيرات الفعلية فى الطلب اكثر من احتياجاتها
لتطوير موازنات اكثر دقة ، كذلك فان الموازنه هى اداه للربط بين الانتاج
والمبيعات وليست اداه لجدوله الانتاج وتقييم الاداء
كذلك
فان الشركات التى تتبنى RCA فى اعداد الموازنه على اساس النشاط تكون قرتها
على تطوير موازنه دقيقة على مستوى الموارد الفرديه ستكون محدوده بسبب طبيعه Lean methods حيث ان الشركات تركز جهودها على تخفيض الفاقد
من خلال التحسين المستمر بمعنى انها ليست
للحفاظ على الوضع القائم المحدد مسبقا او
تحقيق اهداف جامده سبق تحديدها وكذلك تركز الشركات على خلق المزيد من المرونه اكثر
من تطوير وصيانه نظام تكايف ليقدر تكاليف الموازنه على مستوى الانشطه
2) تعد الرقابة على العمليات الرئيسية احد اهم
سمات او خصائص انظمه GPKوRCA
فى تحليل انحرافات الموازنه المرنة، حيث يتم تجميع التكاليف المباشره فى كل مركز
تكلفه والتكاليف غير المباشره يتم تتبعها
بالاعتماد على الاستهلاك الفعلى او المخطط للمخرجات وفى بيئه الانتاج الخالى من
الفاقد يتم استخاد تحليل اتجاهات النتائج الفعلية بدلام من تحليل الانحرافات بين
الفعلى والتقدير يضاف الى ذلك صعوبه تفسير
انحرافات الموازنه فى بيئه الانتاج الخالى من الفاقد للعاملين فى مسارات التدفق والخلايا الانتاجية
وكذلك التاخر فتره التكاليف فى بيئه الانتاج الخالى من الفاقد تكون اسبوع او شهره
فى حين ان تحليل الانحرافات فى الغالب يتم سنويا
3) تكلفه تطبيق وصيانه نظام RCA
وتعقده حيث يتطلب عددكبير جدا من مراكز التكلفه يتراوح بين 400 الى 2000 مركز
تكلفه ، ففى بعض الشركات يقدر عدد مراكز التكلفه بها 40000مركز تكلفه وهذا لا
يتمشى مع فلسفه الانتاج الخالى من الفاقد التى تقوم على تبسيط نظام التكاليف
بالاضافه نحتاج الى قدر كبير من التكلفه من اجل تطبيق نظام RCA
4) فبدلا من تطوير وصيانه والحفاظ على نظام RCA
يكون من الافضل والاكثر فعاليه من حيث التكلفة للشركات التى تتبنى الانتاج الخالى
من الفاقد الاهتماد على تخصيص تكاليف مسار التدفق
بطريقه مبسطه او اخذ عينات للحصول على بيانات تكاليف المنتجات كل على حده ،
كذلك تخصيص تكاليف مسار التدفق ايضا تجعل من الممكن اجراء دراسات خاصه
لقرارات نادره حيث هناك حاجه الى بيانات
اكثر تفصيلا.
لكن فى نفس الوقت هناك العديد من العوامل
التى قد تدعم العلاقه بيت مدخل RCA
وبيئه الانتاج الخالى من الفاقد منها ما يلى
1- تحديد
غير القدر المستخدم من طاقة الموارد، :
حيث يعتمد مدخل استهلاك الموارد علي الطاقة النظرية ويساعد ذلك في تحديد الفاقد من
الموارد ويتم تحديد الطاقة غير المستخدمة في كل مجمع للموارد عن طريق إجراء التتبع
العيني للموارد المستخدمة فقط كجزء من الطاقة النظرية والجزء الذي لا ينتقل إلي
مجمع موارد أخر أو إلي موضوعات القياس التكاليفي سيعتبر موارد غير مستخدمة يتم
تقسيمها إلي جزء غير مستخدم / يمكن تخزينه stored
وجزء
غير مستخدم / لا يمكن تخزينه يعتبر فاقدwaste
والجزء غير المستخدم من الطاقه يعتبر فاقد يجب
التخلص منه من منظور بيئه التصنيع الخالية من الفاقد
2- يوفر RCA معلومات تفصلية لدعم الممارسات
الادارية ويوفر بيانات التكاليف الحدية مع توفير معلومات على مستوى الانشطه لوضع
الموازنه واتخاذ القرارات فى الاجل القصير و الطويل ، ففى ظل نظام RCA
يتم مراعاه الطبيعه المتأصلة فى التكاليف بالنسبة لنمط استهلاك الموارد داخل مسار تدفق القيمة فهى اما ان تستهلك على
صوره ثابته أومتناسبة وبالتالى توفير معلومات لاغراض اتخاذ القرار فى الاجل القصير
3- يتم التركيز على المساءله
الفردية على مستوى الموارد والتركيز على
تحقيق الامثليه على مستوى وحدات الاداء الداخليه ، فاجراءات المساءله ومدى تحقيق
الامثلية يجب ان يتوافق مع التصميم التنظيمة المتمثا فى خلايا العما ومسارات تدفق
القيمه
ويرى Grasso,2005ان الاداره يجب ان تعتمد على نظام محاسبى مبسط فى بيئه التصنيع الخالى من الفاقد اكثر من
الاعتماد من الاعتماد على الاستثمار فى انظمه معقده ومكلفه مثل ABC،RCA
وان كان من الممكن احداث تكامل بين
احتياجات الاداره فى الشركات التى تتبنى lean ونظام RCA لما يحققه ها التكامل من فوائد
سبق ذكرها
إن مرت الايام ولم تروني فهذه مشاركاتي فـتذكروني ، وان غبت ولم تجدوني أكون وقتها بحاجة للدعاء فادعولي
