دور المراجعة الداخلية في إدارة مخاطر سلسله الإمداد والتوريد

دور المراجعة الداخلية في إدارة مخاطر سلسله الإمداد والتوريد

حماده السعيد المعصراوى

باحث دكتوراه في مجال المحاسبة  

ملاحظه هذا المقال منشور فى مجله الاقتصاد الاسلامى العالمية العدد 69

https://giem.kantakji.com/files/issue/Vol_69.pdf

 ملاح

 تتجه الشركات في العقود الأخيرة لبناء علاقات توريد طويلة الأجل وبناء شراكات لتحقيق التكامل الأمامي والخلفي فيما يعرف بشبكات الأعمال والتي تعد أكثر تعقيدا من علاقات التكامل الثنائي. وتؤكد الدراسات على أهمية الثقة في إطار العلاقات البينية وخاصة في بيئة أعمال اليوم التي تتسم بكثافة المعرفة وشدة التعقيد وما ينتج عنه من عدم تأكد بيئي وسلوكي حيث يصعب القيام بتخطيط وقياس الأنشطة والمخرجات المحققة، ولقد أكدت العديد من الدراسات على مفهوم الثقة وعلاقاتها بالرقابة في إطار العلاقات بين الشركات عبر سلسلة التوريد، ودور كلا منهما في استيعاب عدم اليقين المرتبط بالعلاقات ومخاطر السلوك الانتهازي (بلال سالم، 2014).

 وفشل أي حلقة من حلقات سلسة التوريد على أي نطاق جغرافي للأعمال يمكن أن يتسبب في أضرار جسيمة لكل حلقات سلسلة الإمداد وخاصة إذا كانت سلسلة الإمداد عالمية، ففشل أي حلقة سيكون له تثير كبير وسريع على سمعة وربحية وقيمه الشركة في الأسواق المالية (peters,2013) فاذا كان تم تطوير دور المراجع الداخلي على مستوى منظمات الأعمال في إدارة المخاطر. فما هو الدور الذي يمكن إن يقوم به المراجع الداخلي في إدارة مخاطر سلسلة التوريد.

طبيعة سلسلة التوريد والمخاطر التي تواجهها

إن استقرار المنشأة على جداول الإنتاج وتقديمها للموردين يمكنهم من جدولة الإنتاج لديهم وتحقيق وفورات في التكاليف يمكن اعتبارها من المزايا التنافسية في التفاوض (تهاني النشار، 2003). وتشير دراسة (Cooper & Slagmulder.1999) إلى زيادة نسبة اعتماد المنظمات على الشراء من الخارج بحيث أصبحت نسبته ما يقرب من 60% إلى 70% من القيمة الإجمالية للمنتج.  فسلسلة التوريد له تثير كبير على الشركة فهي تؤثر مباشرة على تكاليف التشغيل، فأداء حلقات سلسله التوريد له تأثير كبير على تقديم الخدمات والمنتجات لعملاء حلقات السلسلة وعلى خلق قيمه مضافه للمراجعة الداخلية. فسلسله التوريد واحده من اقوى وأسرع الطرق لخفض التكاليف التشغيلية وتوفير ميزه تنافسية في الأسواق الوطنية والعالم. (Pasul et al ,2013 )

وإذا كانت الحلقات المكونة لسلسة التوريد ستتعاون مع بعضها البعض في مجال إدارة التكلفة البينة من اجل تخفيض التكليف فانه من الضروري التعاون بينهم في مجال إدارة مخاطر سلسله الإمداد ويمكن إظهار المخاطر التي يمكن أن تتعرض لها سلسله التوريد في الجدول التالي:

مجموعه الأخطار / المخاطر	مسببات/ أسباب المخاطر
الاضطرابات/ الانقطاع	كارثة طبيعية-إفلاس المورد-خلافات العمل-الحروب/ الإرهاب-الاعتماد على مصدر وحيد
التأخير	عدم مرونة مصدر العرض-عدم الاستفادة من قدرات المورد-سوء جوده المواد
النظم	انهيار البنية التحتية للمعلومات-التجارة الإلكترونية
الملكية الفكرية	التكامل الراسي لسلسة التوريد
التوقعات	قصر دوره حياه المنتجات-التوقعات المتفائلة بشكل كبير
الشراء	مخاطر أسعار الصرف النسبة المئوية لعنصر أساسي من مصدر واحد
المدينون	عدد العملاء-القوة المالية للعملاء
المخزون	تكلفه الاحتفاظ بالمخزون-قيمه المنتج
الطاقة	تكلفه الطاقة-المرونة والقدرات

(Sunil,2004)   

فالتحدي الحقيقي في عملية إدارة المخاطر سلسله التوريد هو الموازنة بين تحجيم المخاطر واتخاذ الاحتياطيات اللازمة لمواجهه هذه المخاطر، فالاحتفاظ بالمخزون له تكلفه لكن في نفس الوقت يجنب مخاطر التأخير المورد في تسليم المواد، وبالتالي يكون مطلوب أن يكون هناك توازن بين التكاليف المحتملة غير المتوقعة وانخفاض الاضطرابات أو الانقطاعات في سلسله التوريد Pasul et al .,2013) ).

وبالتالي سيكون هناك حاجه لإدارة المخاطر ليس فقط على مستوى منظمات الأعمال بل أيضا على مستوى سلاسل التوريد وذلك من اجل الحفاظ على المزايا التنافسية لكل سلسه توريد في مقابل سلاسل التوريد الأخرى.

 دور المراجع الداخلي في إدارة مخاطر سلسلة التوريد

يمكن تحقيق التكامل بين أعضاء سلسلة التوريد من زوايا مختلفة وأهمها تبني مفهوم الفريق وعقود ذات كميات مرنة وحسن اختيار أعضاء السلسلة ويجب أن تتم إدارة سلسلة التوريد على نحو أمثل لجميع أنشطة السلسة بالشكل الذي يؤدي إلى تقديم المنتجات والخدمات في التوقيت الملائم وبالكميات والجودة والتكلفة الملائمة  (chen & felix 2004) .

فلم تعد المنافسة بين منظمات الأعمال بعضها البعض كوحدات مستقلة فقط ولكن أصبحت سلاسل الإمداد تنافس مع بعضها البعض، وبالتالي فان إدارة المخاطر على مستوي سلسلة التوريد تتطلب معلومات من كل حلقة من حلقات سلسلة التوريد ومن ثم فان أي مخاطر تتعرض لها أحد حلقات سلسلة التوريد يعرض السلسلة بأكملها للمخاطر، ويفقدها الميزة التنافسية وربما موقعها في السوق، ومن ثم تكون مخاطر سلسلة التوريد أكبر وأصعب بكثير من إدارة مخاطر منظمات الأعمال كل على حدة. ويتعين إعادة تعريف وظيفة المراجعة الداخلية من حيث التركيز والنطاق ومجموعة الخدمات في ضوء الإدارة الاستراتيجية، والتحالف مع وظائف التقييم الأخرى، والحاجة إلى مراجعة التطبيقات "التقنية". من أجل مواكبة المهام الجديدة في مجال التخطيط للموارد. وإذا كان هدف المراجعة الداخلية في ضوء التعريف الحديث لمعهد المراجعين الداخليين يتمثل في:

-         إضافة قيمة لمنظمات الأعمال وتحسين عملياتها.

-         تقويم وتحسين فعالية إدارة المخاطر.

-         تقويم وتحسين فعالية حوكمه الشركات.

-         تحسين وتقويم فعالية عمليات الرقابة.

فالمراجعة الداخلية تعمل علي تقديم توصيات لتحسين كفاءة وفعالية العمليات ومساعدة الإدارة في تحقيق أهداف منظمات لأعمال، فالمراجع الداخلي يستطيع أن يعمل مع كبار رجال أو مديري أو قادة الأعمال لتطوير برامج من اجل إدارة مخاطر سلسلة التوريد ( Pasul et al.,2013 )، وكذلك تستخدم هيكل الرقابة بين المورد-المنشاة فهناك حاجه إلى رقابة هرمية وذلك لتحقيق جانبيين:

-         جانب الملاءمة: والذي يكون فيه التركيز الأساسي على اقتصاديات تكلفه التعاقد بمعنى التوجه نحو خفض المخاطر التشغيلية والانتهازية الناشئة من تماثل المعلومات ومحدودية الموارد وخصوصيه الأصول وفقد الرقابة على الموارد.

-         جانب التنسيق: ينشأ من استقلالية العمليات والأنشطة التي تمتد عبر الحدود التنظيمية ولذلك لابد من تنسيق بين العمليات من اجل حدوث الانسيابية وسرعه التدفق (أسماء سراج، 2008، ص 45)

وبالتالي فان فريق المراجعة الداخلية يجب أن يكون قادر علي التعامل مع أخطار سلسلة التوريد وترتيب أولوياتها والتعامل معها، فخبراء سلسلة التوريد يمتلكون القدرة على خلق العديد من الأدوات والأطر اللازمة لدعم إدارة المخاطر مثل  استخدام النماذج المالية لفهم تأثير فشل المورد أو أي حلقة من حلقات سلسلة التوريد،  وفى نفس الوقت فان خبراء سلسلة التوريد يعملون جنب إلي جنب مع فرق المرجعة الداخلية الذين هم علي مقربة من لجنة المراجعة والسلطة التنفيذية حول قضايا سلسلة التوريد والمساعدة في بناء الموقف الصحيح للخطر علي سبيل المثال يتم مراجعة عروض مناقصات الموردين بواسطة المراجعة الداخلية وبمجرد أن يتم اختيار احد الموردين فان عمليات التفاوض مع الموردين تشمل قيام المراجعة الداخلية بتقييم إدارة المخاطر لدي المورد والبيئة الرقابية لدية والاطلاع علي تقارير المراجعة الداخلية لخاصة بالمورد  Peters ,2013 ) ).

ومن أهم الأدوات التي تعيين المراجع الداخلي على المشاركة بشكل فعال في إدارة مخاطر سلسلة التوريد هو نظم تخطيط موارد المشروع Enterprise Resource planning (ERP) وهو عبارة عن حزمه من برامج الحاسب الالى تؤدى إلى تكامل تدفق المعلومات عبر وظائف الشركة المتعددة داخل حدود الشركة وأيضا بين شركاء الأعمال من عملاء وموردين. وفى تعريف أخر هو مجموعه من البرامج تسمح للشركة أوتوماتيكيا أو بطريقة اليه بالتكامل مع غالبيه عمليات الأعمال والمشاركة العامة للبيانات والممارسات عبر المشروع ككل لإنتاج المعلومات. ويمكن القول أن نظم تخطيط موارد المنشاة تعمل على إنشاء قاعده بيانات لتسهيل تدفق ومشاركه البيانات بين مختلف الوحدات التشغيلية والأقسام داخل المنشاة وأيضا بين شركاء الأعمال من عملاء وموردين يحل محل عدد كبير من قواعد البيانات في شركة مع نظام واحد قوي قادر على دمج وتحليل وتقديم التقارير عن المعلومات من جميع وظائف الشركة التجارية.ويتيح نظام التخطيط أيضا للمراجعين الداخليين تكنولوجيا تمكنه من إسداء المشورة إلى الإدارة بشأن الآثار والمخاطر  المترتبة على تخطيط موارد المؤسسات، وفى نفس الوقت فان البيانات المقدمة من قبل نظم تخطيط موارد المنشاة تجعل قيام المراجعة الداخلية بالدور المنوط بها اسرع واسهل في التنفيذ وعلى درجه عالية لاستمرارية  لقيام المراجعة الداخلية بدورها في الأجل الطويل .

  

ولقد قام أحد الباحثين بتحديد دور المرجع الداخلي في سلسلة التوريد كما يلي:

1.    مراجعه وفهم سلاسل التوريد ويشمل ذلك نقاط القوة والضعف خاصة في الأسواق الناشئة، ومدى صلاحية برامج الرقابة في حلقات سلسلة التوريد

2.    العمل مع المتخصصين في سلاسل التوريد للمساعدة في تطوير وتنمية عمليات الرقابة التي يمكن أن تتكرر في حلقات السلسلة المختلفة

3.    المساعدة في تحديد الموردين الأكثر أهمية

4.    تقييم الموردين الذين يكونوا عرضة للمخاطر والتهديدات

5.    تحديد إجراءات قوية لرقابة المخاطر

6.    المساعدة في تطوير أدوات التحليل الرئيسية

7.    تقديم المساعدة في مراقبة مدى الالتزام أو الامتثال(www.pwc.com).

وإذا كانت إدارة المخاطر لها جانبين هامين وهما: (أمين لطفي، 2006)

1.    فهم المخاطر المحتملة التي تواجه الشركة وأثرها المحتمل إذا ما حدثت واحتمال حدوثها إذا لم تكن هناك أيه إجراءات رقابية داخلية عليها.

2.    تقييم بيئة الرقابة الداخلية المثلي لمواجهه المخاطر المحددة عن طريق الموازنة بين تكاليف منع المخاطر من الحدوث أو التخفيض من أثارها في مواجهه عوائد أخري ممكنة.

فالمراجع الداخلي يمكن أن يساعد في فهم وتقييم المخاطر المحتملة لكل حلقة من حلقات سلسلة التوريد وكذلك سلسلة التوريد ككل وكذلك فعالية إدارة المخاطر في كل حلقه من حلقات سلسله التوريد وكذلك مدى كفاءه وفعالية أنظمه الرقابة الداخلية في حلقات سلسله التوريد.

فالشركات قبل ما تستطيع ابتكار وسيله فعالة للحد من مخاطر سلسله التوريد يجب على المديرين تفهم المخاطر الكلية التي تتعرض لها سلسله التوريد، وكذلك الأحداث والظروف والعوامل التي قد تكون السبب في هذه المخاطر قبل تحديد الاستراتيجيات اللازمة للتصدي لهذه المخاطر. فيجب أن تكون الإدارة ولجان المراجعة على علم بالعقبات/ التهديدات والفرص في ظل ظروف عدم التأكد وان تكون على استعداد لتقديم الاستشارات والتوصيات لمنظمات الأعمال على وجه السرعة ( Pasul  et al. ,2013) ويتم ذلك من خلال الاستفادة من قدرات ومهارات المراجعين الداخليين الذين هم على صله مباشره بكل من لجان المراجعة والإدارة، وكذلك من خلال تعاون المراجعين الداخليين مع خبراء سلاسل التوريد.

 العناصر الأساسية لعملية إدارة المخاطر على مستوى سلسله التوريد

قامت لجنة رعاية المؤسسات Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission (COSO)2004 بتحديد العناصر الأساسية لعملية إدارة المخاطر على مستوى المنشأة وتتكون من العناصر التالية ( البيئة الداخلية Internal Environment-تحديد الأهداف Objective Setting- تحديد الأحداث Event Identification- تقييم المخاطر Risk Assessment-الاستجابة للمخاطر Risk Response- أنشطه الرقابة Control Activities- المعلومات والاتصالات Information and Communication- المتابعة/ الرقابة Monitoring).

وسيقوم الباحث بمحاوله إبراز هذه العناصر لكن على مستوى سلسله التوريد مع إبراز الدور الذي يمكن أن يقوم به المراجع الداخلي مع كل عنصر.

العنصر	طبيعة النصر على مستوى سلسلة التوريد	دور المراجعة الداخلية
البيئة الداخلية	تتضمن هذه البيئة الداخلية لكل حلقه من حلقات سلسله التوريد وطبيعة العلاقات بين هذه الحلقات ومدى الاعتماد على بعضهم البعض، وبالتالي تكون الأساس في تحديد المخاطر التي يمكن أن تتعرض لها سلسله التوريد وفلسفه إدارة المخاطر داخل كل حلقه من حلقات سلسله التوريد والمستوى المقبول للمخاطر (هو ذلك المستوى الذي يمكن إن تعمل المنشاة في ظل وجوده) على مستوى كل حلقه من حلقات سلسله التوريد، كما تتضمن القيم والأخلاقيات السائدة وفرص السلوك الانتهازي بين أعضاء أو حلقات سلسله التوريد.	المساعدة في تحديد المخاطر التي يمكن أن تتعرض لها كل حلقة من حلقات سلسله التوريد، وتقييم إدارات المخاطر ومستوى القيم والأخلاقيات السائدة وفرص السلوك الانتهازي بين أعضاء أو حلقات سلسله التوريد.
وضع الأهداف	يمكن تحديد أهداف سلسله التوريد في ضوء أهداف كل حلقة من حلقات سلسله التوريد مع الحفاظ على الميزة التنافسية لسلسه التوريد في مقابل سلاسل التوريد الأخرى، وفى نفس الوقت يجب أن تتلاءم هذه الأهداف مع المستوى المقبول من المخاطر بالنسبة لكل حلقه من حلقات سلسله التوريد ولابد أن تكون هذه الأهداف نابعة من رؤية ورساله سلسله التوريد.	تقييم مدى التوافق بين الأهداف والاستراتيجيات المعلنة لسلسله التوريد مع المستوى المقبول من المخاطر الذي سبق تحديده في الخطوة السابقة.
تحديد الأحداث	يتم تحديد جميع الأحداث أو العوامل أو الظروف التي يمكن أن تتسبب في تعرض سلسله التوريد للمخاطر، مع الأخذ في الاعتبار أن هذه الأحداث أو العوامل أو الظروف تمثل فرص يمكن لسلسه التوريد الاستفادة منها في تدعيم المزايا التنافسية.	المساعدة في تقييم وتحديد هذه الأحداث وما ينتج عنها من أخطار وذلك من خلال المراجعين الداخليين الذين يعملون مع خبراء ومتخصصي سلسله التوريد، ومدى أهمية هذه الأحداث من حيث أثرها في حاله الحدوث على سلسله التوريد ككل، وتحديد أثر حدوث حدث معين في احدى حلقات سلسله التوريد على السلسلة ككل.
تقييم الخطر	تقييم الخطر: وذلك من خلال دراسة كل حدث من الأحداث المتوقعة وما ينتج عنها من أخطار يمكن أن تؤثر على سلسله التوريد واحتمال حدوث كل حدث من هذه الأحداث وذلك على أساس مستوى الخطر الضمني (وهو الخطر الذي يواجه سلسله التوريد ككل أو أحد حلقاتها بدون اتخاذ أي إجراءات لتعديل احتمال أو تأثير الحدث) والخطر المتبقي (وهو الخطر الذي يتبقى بعد الأخذ في الاعتبار استجابة الإدارة للمخاطر).	تحديد احتمالات حدوث كل حدث من الأحداث ومدى أهمية المخاطر الناتجة عنها ويجب على المراجعة الداخلية تقديم تأكيد على إن المخاطر تم تقييمها بشكل صحيح، وكذلك تقديم المساعدة في عمليه تقييم المخاطر داخل كل حلقات من حلقات سلسله التوريد من خلال التعاون مع خبراء سلسله التوريد.
الاستجابة للخطر	هي مسئولية الإدارة التي تختار كيفية الاستجابة للمخاطر من خلال التجنب أو القبول أو التخفيض أو المشاركة، حيث يتم وضع مجموعة من الإجراءات من أجل ربط المخاطر بالمستوى لمقبول للمخاطر.	المساعدة في تدريب الإدارة على كيفية الاستجابة للمخاطر والمساعدة في تطوير استراتيجيات مناسبة للاستجابة للمخاطر وذلك بالنسبة لكل حلقه من حلقات سلسله التوريد.
الأنشطة الرقابية	من خلال تصميم وتنفيذ مجموعه من الإجراءات للتحقق من انه قد تم الاستجابة للمخاطر بشكل صحيح على مستوى كل حلقه من حلقات سلسله التوريد.	التحقق من مدى كفاءه وفعالية تصميم وتنفيذ الإجراءات الرقابية في كل حلقه من حلقات سلسله التوريد.
المعلومات والاتصال	يتم تحديد المعلومات الملائمة وكيفية الحصول عليها وتوصيلها في الوقت المناسب مما يساعد المسئولين على تنفيذها في كل حلقه من حلقات سلسله التوريد.	يجب أن يتم أيضا إبلاغ خبراء سلسه التوريد بما توصلت اليه المراجعة الداخلية بشأن الأخطار التي تتعدى المستوى المقبول حتى يتم تدرك ذلك على مستوى كل حلقات سلسله التوريد.
المتابعة	المتابعة: يجب أن يتم متابعة عملية إدارة المخاطر في كل حلقه من حلقات سلسله التوريد وهذا يتضمن تحديث استراتيجيات إدارة المخاطر على مستوى حلقات سلسله التوريد ومراجعه مدى صلاحية عملية إدارة المخاطر في كل حلقه من حلقات سلسله التوريد.	تقديم تأكيد عن فعالية إدارة المخاطر في كل حلقه من حلقات سلسله التوريد في حاله إذا كانت المخاطر تدار بشكل سليم، أما في إذا كانت عمليات إدارة المخاطر لا تتم بشكل سليم فيمكن أن يساعد المراجعين الداخليين في تحديد وتقييم والاستجابة للمخاطر في كل حلقه من حلقات سلسله التوريد.

  وفي النهاية فان دور المراجعة الداخلية يجب ألا يقتصر على فهم وإدراك المخاطر التي تتعرض لها منظمات الأعمال فقط، وإنما المخاطر التي قد تتعرض لها سلسلة التوريد ككل، وأثر مخاطر كل حلقة من حلقات سلسلة التوريد على السلسلة ككل وميزتها التنافسية بالمقارنة بسلاسل التوريد الأخرى، بالإضافة إلى تقديم التوصيات والاستشارات والتأكيدات لمساعدة الإدارة في مواجهة هذه المخاطر والحد من أثارها في المستقبل.

لاحظ: هذه الورقه البحثية مجرد اطارا عاما مطروحا للمناقشه والجدل والاضافه والتطوير والتفصيل  وبالتالى قد تتطلب المزيد من البحث والدراسة

إن مرت الايام ولم تروني فهذه مشاركاتي فـتذكروني ، وان غبت ولم تجدوني أكون وقتها بحاجة للدعاء فادعولي

قائمه المراجع

1.    أسماء عبد المنعم سراج 2008 "إطار مقترح لتطوير نظم التكاليف لتدعيم القدرات التنافسية لمنشئات الأعمال: مدخل نظم إدارة التكلفة البينية" رسالة ماجستير غير منشوره كليه التجارة جامعه طنطا.

2.    دعاء محمد حامد النجار (2013) " إطار مقترح لتحقيق التكامل بين المراجعة الداخلية علي أساس الخطر وأدوات إدارة التكلفة لدعم عملية اتخاذ القرارات الاستراتيجية" رسالة دكتوراه غير منشورة، كلية التجارة، جامعة طنطا.

3.    غريب جبر (2013) " تفعيل دور المراجعة الداخلية علي أساس الخطر باستخدام نموذج تحليل أثار الإخفاق" المجلة العملية للتجارة والتمويل، كلية التجارة جامعة طنطا، المجلد الأول، العدد الثالث.

4.    محمد سامي راضي، 2013،" تطوير دور المراجعة الداخلية في إدارة المخاطر في بيئة الأعمال المصرية" المجلة العلمية التجارة والتمويل، كلية التجارة جامعه طنطا.

5.    أمين السيد لطفي(2006) " إدارة المخاطر والرقابة ودور المراجعة الداخلية" مجلة الدراسات المالية والتجارية، كلية التجارة جامعه بني سويف، العدد الأول، مارس.

6.    بلال فريد عصمت سالم، 2014 "اثر الثقة والالتزام المتبادل عبر سلسلة التوريد على أسلوب سجلات المحاسبة المفتوحة كأحد أدوات الإدارة البينية للتكلفة" دراسة تطبيقية في بيئة الأعمال المصرية" رسالة ماجستير غير منشورة كلية التجارة جامعه دمنهور.

7.    زكريا الصادق، 1988" تحليل المعلومات المحاسبية لوحدة اقتصادية تم إعلان إفلاسها قانونا وتحليل سلوك الإدارة العليا لهذه الوحدة: دراسة نظرية وتطبيقية" المجلة العلمية التجارة والتمويل كلية التجارة جامعة طنطا العدد الأول

8.    تهاني محمود النشار، ٢٠٠٣ "استخدام مدخل تحليل مسببات التكاليف لتحقيق التكامل بين أدوات إدارة التكلفة ذات التوجه الاستراتيجي"، المجلة المصرية للدراسات التجارية، كلية التجارة – جامعة المنصورة، العدد الرابع

9.    معهد المراجعين الداخليين، دور نشاط التدقيق في الحوكمة والمخاطر والرقابة، الجزء الأول, 2012.

10.           سمير رياض هلال، 2006" المحاسبة الإدارية مدخل معاصر" كليه التجارة جامعه طنطا غير منشور.

11.           سعيد محمود الهلباوي& تهاني محمود النشار(2013)  "المحاسبة الإدارية المتقدمة: مدخل إدارة التكلفة"، كلية التجارة، جامعه طنطا، بدون ناشر.

12.            Peters,Ian,2013" Internal audit is key to supply chain competitive advantage" available at http://auditandrisk.org.uk

13.            Griffiths, David, 2006 , "Risk-Based Internal Auditing: Three Views on Implementation", Available at: http://www.academia.edu/

14.            The Institute of Internal Auditor(IIA ),  2004 "The Role of Internal Auditing in Enterprise Wide Risk Management", Available at: www.theiia.org.           

15.            Internal Audit perspectives: Increased level of supply chain risk joins growing chain of challenges. (2009).

16.            Retrieved 30/01/2012, from PricewaterhouseCoopers http://www.pwc.com

17.            Sunil, C., & ManMohan, S. S. (2004). Managing Risk To Avoid Supply-Chain Breakdown. Mitsloan managament review, 46(1), 53-61.

18.            Technical faculty “Mihajlo Pupin” in Zrenjanin, Republic of Serbia ,Vol. 3, No. 1, 2013, 32-36, Available online at http://www.tfzr.uns.ac.rs

19.            Cooper, R., & Slagmulder. R., 1999, "Development profitable new products with target cost", Sloan management review, Vol. 40, No. 4, pp. 22-33.   

20.            Cooper, R., & Slagmulder, R., 2003, interorganizational costing, part 1”, Journal of cost Management, Vol. 17, No. 5, pp.14-21.

21.            Lamming, R.C., Caldwell, N.D.,  Philips, W., & Harrison, D.A., 2005, "Sharing sensitive information in supply relationships:  the flaws in one-way open-book  negotiations and the need for transparency", European Management Journal, vol. 23, No. 5, pp. 554-563   

22.            Cooper, R., & Slagmulder, R., 2003, interorganizational costing, part 2",Journal of cost Management, Vol. 17, No. 6, pp.12-24.

23.            Johnstone ,Karla M., Chan Li, and Shuqing Luo,2014," Client-Auditor Supply Chain Relationships, Audit Quality, and Audit Pricing" Auditing: A Journal of Practice & Theory ,American Accounting Association Vol. 33, No. 4 DOI: 10.2308/ajpt-50783 November 2014  pp. 119–166

24.            Institute of Internal Auditors ,IIA,2013" International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing (Standards " Available at https://na.theiia.org.