أثرتبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية IFRS على تقييم أداء الشركات

   

اتجهت معظم دول العالم فى الفتره الاخيره الى تبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية وبلغت عدد الدول التى تتبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية  138 دوله مصنفه طبقا لمجلس معايير المحاسبة الدوليةIASB  الى

1-                 114 دوله تلزم كل او  معظم الشركات بتطبيق المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية

2-                 12 دوله تسمح لكل او معظم الشركات بتطبيق المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية.

3-                 دولتان  تكون المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية مطلوبة من قبل المؤسسات المالية.

4-                 10 دول تطبق المعايير القومية الخاصة بها فى الوقت الحاضر لكنها فى نفس الوقت لديها خخط للتوافق مع المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية.

 والسؤال الذى يطرح نفسه ما اثار ذلك على تقييم وقياس أداء الشركات؟ وهل دلالة الارقام المحاسبية المستخدمه لتقييم اداء الشركات فى ظل المبادئ المحاسبية المقبولة قبول عاما GAAP فى كل دولة ، هى نفس دلالة الارقام المحاسبية  حينما تتبنى الدول المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية؟ ام ان هناك اختلاف  فى دلالة الارقام؟ بمعنى اخر هل النسب المالية المستخدمة فى التقييم يكون لها نفس الدلالة فى ظل المبادئ المحاسبية المقبولة قبول عاما GAAP فى كل دولة ، هى نفس دلالة الارقام المحاسبية  حينما تتبنى الدول المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية؟  وما اثار هذه الاختلافات على تقييم وقياس اداء الشركات من قبل مستخدمى التقارير المالية ؟ وما هى اثار ذلك على رقم الربح المحاسبى المنشور فى التقارير المالية ، فالربح المحاسبى يظل احد اهم مقاييس تقييم اداء الشركات  بالنسبة للاطراف الخارجية خاصه فى الاجل القصير. وبالتالى هل يمكن تقييم ادء مجلس الاداره الحالى ومنحه مكافات او جزاءات او حتى الاستغناء عنة  بالاعتماد على الارقام المحاسبية المنشورة؟

وفى سبيل الاجابة على هذه الاسئلة فان المبادئ المحاسبية المقبوله قبولا عاماGAAP ستكون عاملا اساسيا فى الاجابة على هذه الاسئلة كما يلى

اولا: اذا كانت  المبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما فى الدوله تستند تاريخيا الى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية

 فى هذه الحالة فان دلاله الارقام المحاسبية وكذلك النسب المالية المستخدمة فى تقييم اداء الشركات من قبل مستخدمى التقارير المالية لا تختلف كثيرا  وبالتالى ستكون الارقام المحاسبية اكثر فائده فى تقييم اداء الشركات وكذلك سيكون هناك حاجه اقل للتعليم والتدريب لكل من 

-         معدى التقارير المالية سيكونوا على استعداد لتطبيق المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية

-         المراجعين الخارجيين:فستكون  لديهم قدره اكبر فى تشكيل راى حول ما اذ كانت التقارير المالية متوافقه مع المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية

-          المحلليين الماليين :  سيكون ايسر لهم تفسير المعلومات المدرجه فى التقارير المالية المعده وفقا للمعايير الدولية لاعداد التقارير الماليةIFRS.

              

ومن الدراسات العلمية التى تعزز ذلك الدراسة التى قام بها Voulgarisواخرون على اللمملكه المتحده عام 2013  وكذلك الدراسة الى قام بها  Abdul-Baki واخرون2014 على دوله نيجيريا ووجدت الدراسة  انه لا يوجد اختلافات جوهرية بين النسب المالية  المعتمده على المبادئ المحاسبية المقبوله قبولا عاما GAAP فى نيجيريا وبين النسب المالية المعتمده على المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية  ويرجع ذلك ان مبادئ المحاسبة المقبوله قبولا عاما فى دولة نيجيريا تستند تاريخيا الى معايير المحاسبة الدوليهIAS والتى تسمى الان المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية.

ثانيا: اذا كانت  المبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما فى الدوله لا تستند تاريخيا الى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية

  ان احد اهم الاسس التى بنيت عليها المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية هو التوجه فى القياس المحاسبى بالاعتماد على القيمه العادلة وليس التكلفة التاريخية وذلك بالنسبة للاصول المالية وغير المالية وكذلك الخصوم، فالمعايير الدولية لاعداد التقارير المالية تعترف بالزياده والانخفاض الذى يطرأ على قيمة الاصول. كذلك قام مجلسس معايير المحاسبة الدولية IASB ومجلس معايير المحاسبة لمالية الامريكى FASB باصدار المرحله الاولى من الاطار الفكرى المشترك والذى تتضمن تعديل فى الصفات الاساسية فبعد ما كانت (الملاءمة والموثوقية) أصبحت (الملاءمة والتمثيل الصادق) ونلاحظ ان المجلس حذف الموثوقية كصفة اساسية لان القياس بالقيمة العادلة قد لا يتصف بلموثوقية خاصة فى ظل المستويات المختلفه من القيمه العادلة. كذلك فان المعايير الدولية بنيت على مدخل المبادئPrinciple based standards  وهى عباره عن عملية وضع المعايير المحاسبية اعتمادا على مجموعه من المفاهيم او المبادئ القائمه على اساس مجموعه من التعريفات الاقصادية العامة التى تتيح للممارس استخدام الحكم الشخصى لمعالجه الاحداث الاقتصادية حسب جوهر هذه الاحداث بمعنى اخر ان مدخل المبادئ ينظر الى ما وراء الاطر الفكرية من خصائص نوعية للمعلومات المحاسبية وتعريفات العناصر واسس الاعتراف والقياس. كل ذلك يتيح مرونه كبيره فى تطبيق المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية وبالتالى فان الارقام المحاسبية المنشوره سيعتمد جزء كبير منها على سلوك معدى التقارير المالية واحكامهم وتقديراتهم الشخصية.وبالتالى ستختلف دلاله الارقام والنسب المحاسبية فى ظل المبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما لكل دوله عن دلاله الارقام والنسب المحاسبية فى ظل المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية  سيكون هناك حاجه ملحة  للتعليم والتدريب بشكل مكثف لكل من 

-         معدى التقارير المالية حتى يتمكنوا من تطبيق المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية

-         المراجعين الخارجيين:حتى يكون  لديهم قدره على تشكيل راى حول ما اذ كانت التقارير المالية متوافقه مع المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية

-          المحلليين الماليين :  حتى يتمكنوا من تفسير المعلومات المدرجه فى التقارير المالية المعده وفقا للمعايير الدولية لاعداد التقارير الماليةIFRS.

ومن الدراسات العلمية التى تعزز ذلك الدراسة التى قام بها Rainsburyوأخرون 2010عن تبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية فى نيوزيلندا ووجدت ان تبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية ادت الى زياده جوهرية فى الارقام المحاسبية للاصول والالتزامات والارباح وفى نفس الوقت  لم تتحسن القيمه الملاءمه value relavence للارقام المحاسبية

وكذلك على الرغم من ان جمهورية الصين الشعبية تتبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية فقد تم تحليل بعض الارقام المحاسبية الرئيسية لشركه سنوبيك الصينية للبتروكيماويات والتى تعد تقارير  وفقا لمعايير المحاسبة الصينية المتوافقه مع المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية ويتم تسويتها وفقا للمعايير الدولية لاعداد التقارير المالية من اجل الوفاء بمتطلبات التسجيل فى البورصات الدوليه _(محمد العسيلى،2008)وجد ان رقم صافى الدخل لشركه سنوبيك المعد وفقا للمعايير الصينية يقل عن صافى الدخل المعد وفقا للمعايير الدولية لاعداد التقارير المالية 1.1%  وان رقم حقوق الملكية لشركه سنوبيك المعد وفقا لمعايير المحاسبة الصينية يزيد عن رقم حقوق الملكية لنفس الشركه وفقا للمعايير الدولية لاعداد التقارير المالية 3.2% .

لكن فى نفس الوقت يؤدى تبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية  الى زياده جوده التقارير المالية لانها ستعتمد على معايير محاسبية عالية الجوده ويعزز ذلك - وجدت دراسة(Barth ,et al,2008)  من خلال اختبار خصائص الأرقام المحاسبية للشركات التي تطبق معايير المحاسبة الدولية مقارنه بخصائص الأرقام المحاسبية للشركات التي لا تطبق معايير المحاسبة الدولية ،  إن تطبيق معايير المحاسبة الدولية يترتب عليه جوده أعلى بالمقارنة بالمعايير الوطنية وذلك من خلال دراسة ميدانيه على 21 دولة . كذلك دراسة     ozken واخرون 2012 عن تاثير تبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية على زياده فائده المعلومات المحاسبية المنشوره فى  تعويضات ومكافات وجزاءات الاداره التنفيذية بناء على الاداء النسبى او الدفع على اساس حساسية الاداء based on pay-performance sensitivity (PPS)  ووجدت الدراسة ان تبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية يسهل من عملية مكافاه المسئولين التنفيذين

نخلص مما سبق انه لا مفر من تبنى المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية  لكن فى نفس الوقت يجب ان يتم التبنى باسلوب مرحلى او التبنى خطوه بخطوة او معيار بمعيار فى ضور المتغيرات البيئية المختلفه( متغيرات اقتصادية- قانونية- ثقافية- الخ) لكل دولة

لاحظ: هذه الورقه البحثية مجرد اطارا عاما مطروحا للمناقشه والجدل والاضافه والتطوير والتفصيل  وبالتالى قد تتطلب المزيد من البحث والدراسة

قائمة المراجع

·   محمد احمد العسيلي ،" ًدراسة تحليلية مقارنة لآليات تحقيق التقارب بين معايير المحاسبة المالية القومية ومعايير المحاسبة الدولية في مناطق التأثير المحاسبي علي النظم المحاسبية الدولية ( الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة ) ومناطق التأثر المحاسبي بالنظم المحاسبية الدولية( جمهورية الصين الشعبية , وجمهورية مصر العربية )" ، مجلة المحاسبة والإدارة والتأمين ،كلية التجارة ،جامعة القاهرة ، العدد الواحد والسبعون الجزء الأول،2008 .

Abdul-Baki, Zayyad., Uthman, Ahmad Bukola., Mubaraq Sanni . " Financial ratios as performance measure: A comparison of IFRS and Nigerian GAAP" Accounting and Management Information Systems Vol. 13, No. 1, pp. 82–97, 2014

Voulgaris ,Georgios  ., Stathopoulos ,Konstantinos ,.Martin Walker," IFRS and the Use of Accounting-Based Performance Measures in Executive Pay"This draft: May 2013