معالجة مشاكل الطاقة
فى ظل أنظمه التكاليف المختلفة(ABC,TDABC,RCA)
تتمثل الطاقه فى مجموعه من التسهيلات المتاحه
واللازمة للانتاج مثل الاراضى والمبانى والالات والمعدات والخامات والافراد وكافه الموارد الاخرى التى تحتاج اليها المنشاه
لانتاج السلع والخدمات، وفى ضوء بيئه الانتاج الحديثة اصبح على المحاسبة الادارية
عبء توفير معلومات عن بعض مشاكل الطاقه مثل ( مشاكل الجدولة غير الجيده- مشاكل عدم
التزام الموردين- مشاكل عدم توازن الطاقات المختلفه فى محطات / وحدات التشغيل –
مشاكل وجود اختناقات عند نقاط معينة...الخ)وحل هذه المشاكل سيساهم فى ادارة الطاقة
بشكل اكث دقة وكفاءة، ويمكن ان يتم تقسيم الطاقة الى
1- الطاقة المنتجة: هى طاقة
مرغوبة فى استخدامها وتمدنا بقيمة للعميل
وينتج عنها انتاج سلع وخدمات
2- الطاقة غير المنتجة:هى طاقة
ضرورية لا يمكن الاستغناء عنها فى ظروف معينة ، ففى الوضع الامثل لا يرغب فى
استخدام هذا النوع من الطاقة لما يسببة من تكاليف دون منافع ملموسة
3- الطاقة العاطله: تحدث
لاسباب عديده ففى اوقات قله الطلب على منتجات المنشأة وفى احيان اخرى تبقى اداره
المنشاه على طاقة معينه عاطله لاسباب( استراتيجية- قانونيه- فنية- اقتصادية الخ ) على المنشاه تحويل الطاقة العاطله الى
طاقه منتجه او التخلص منها (خطاب،2008)
مستويات الطاقة
1-
الطاقة النظرية: وهو يمثل الطاقه المثالية الذى لا يراعى
اى مستوى من الاعطال وهو يتحقق اذا تم تشغيل القسم او المصنع عند مستوى 100% من
طاقتة
2-
الطاقه العملية:تاخذفى الاعتبار مسموحات الاعطال التى لا
يمكن تجنبها ويجب ان يتم تخفيضها من مستوى الطاقه النظرية للوصول الى الطاقه
العملية
3-
الطاقه المتوقعه:يتم تحديد مستوى الطاقه المتوقعة للفتره
المقبلة لاغراض التخطيط قصير الاجل وهذا المستوى يلائم المنشات التى تتوافر على
انتاج منتجات موسمية
4-
الطاقه العادية:يتم تحديد مستوى الطاقه العادية على اساس
متوسط الاستخدامAverage
utilization للاصول
المستثمرة عبر فتره من الزمن.
ويمكن اجراء مقارنة بين انظمه التكاليف
وتعاملها مع الطاقة كما يلى
|
وجه المقارنة
|
ABC
|
TDABC
|
RCA
|
|
قياس
الطاقة
|
على مستوى
النشاط
|
على مستوى
الموارد
|
على مستوى
الموارد
|
|
مستوى الطاقة المستخدم
|
الطاقة العملية: مثل عدد العمليات لكل مجمع من مجمعات تكاليف الانشطة: وهى تستند
الى مسببات تعتمد على العددemploy count- based
drivers على
سبيل المثال عدد اوامر الشراء، عدد طلبات العملاء ويفترض ان كل عملية تستهلك نفس
الزمن اللازم لتجهيز الالات مثلا
|
الطاقةالعملية وذلك بالاعتماد على الوقت لكل مجمع موارد
ويتم حساب تكلفة الطاقة المستخدمه على اساس تقدير الوقت الازم لاداء عملية ما وذلك وتقدير الزمن يمكن تحديده من خلال الملاحظة
المباشرة والمناقشات مع العاملين لتقدير الزمن
|
الطاقة النظرية حيث يركز مدخل محاسبة استهلاك الموارد على تتبع التدفق العينى
للموارد فى صوره وحدات كميه وذلك عند انتقالها من مجمع موارد الى مجمع موارد اخر
او الى موضوع القياس التكاليفى والمقياس الكمى هو نفسه مقياس طاقه مجمع
الموارد وهذا يعنى انه سيتم اجراء
التتبع العينى للجزء المستخدم فقط كجزء من الطاقه النظرية
|
|
كيفية تحديد الطاقة العاطلة
|
يفترض نظام
التكاليف على اساس النشاط ان كل الموارد ملزمه تستخدم بالكامل فى عمليات داخل
المنشاه لذلك فان تكاليف الموارد يتم توزيعها على مجمعات التكلفه
بالكامل(الانشطة). بمعنى انه لا يحدد الطاقه العاطله على مستوى
الموارد ويتم استخدام
الطاقه العمليه على مستوى الانشطة والتى يتم قياسها بعدد مرات حدوث عمليه معينه
مثل عدد مرات تجهيز الالات، عدد مرات اوامر الشراء الصادره، عدد طلبات
العملاء(الهلباوى&النشار،2014،ص119 )
ويتم تحديد الطاقه غير المستخدمه على مستوى كل نشاط ولا يتم تخصيص هذه
الطاقه على موضوعات القياس التكاليفى، ولكن تبقى الطاقه غير المستخدمه داخل
النشاط
|
يفترض نظام التكاليف على اساس النشاط ان
كل الموارد ملزمه تستخدم بالكامل فى عمليات داخل المنشاه لذلك فان تكاليف
الموارد يتم توزيعها على مجمعات التكلفه بالكامل. وهذا الفرض يمكن اعتباره صحيحا
بالنسبه للموارد
المادية، اما الموارد غير الماديه( غير الملموسة) مثل خدمات تكنولوجيا المعلومات
فلا يمكن قبول هذا الفرض بالنسبه لها.(Tse&Gong,2009) وبالتالى نظام التكاليف على اساس زمن النشاط يأخذ
فى اعتباره امكانيه وجود طاقه غير
مستغله لم يتم استهلاكها اى انه وفقا لنظام التكاليف على اساس النشاط يتم اعتبار
تكاليف الموارد الملزمه تكاليف انتاج بالكامل فى حين ان نظام التكاليف على اساس
زمن النشاط يعترف بالجزء المستهلك فقط
كتكاليف انتاج اما تكاليف الجزء غير المستخدم فيكون تكاليف فتره لا يتحمل بها
المنتج(ابوالعينين، 2014، ص46) وبالتالى تستطيع اداره المنشاه اداره الطاقه بشكل
اكثر دقه فى ظل استخدام نظام التكاليف على اساس النشاط الموجه بالوقت.
يتم
تحديد الطاقة غير المستخدمة والتكلفة المرتبطة
بها في كل وحدة تشغيلية وذلك كما يلي:
الطاقة غير المستخدمة داخل مجمع الموارد = الطاقة
العملية للموارد المتوافرة داخل مجمع الموارد – طاقة الموارد المستخدمة(مقاسةبالوقت) داخل
مجمع الموارد
تكلفة الطاقة غير
المستخدمة = طاقه الموارد غير
المستخدمه فى مجمع الموارد × تكلفة وحدة
الطاقة للموارد المتوافرة في مجمع الموارد
|
يقوم مدخل محاسبة
استهلاك الموارد علي أساس الطاقة النظرية و يركز مدخل محاسبة استهلاك الموارد على تتبع
التدفق العينى للموارد فى صوره وحدات كميه وذلك عند انتقالها من مجمع موارد الى
مجمع موارد اخر او الى موضوع القياس التكاليفى والمقياس الكمى هو نفسه مقياس
طاقه مجمع الموارد وهذا يعنى انه سيتم
اجراء التتبع العينى للجزء المستخدم فقط كجزء من الطاقه النظرية والجزء الذي لا ينتقل إلي مجمع موارد أخر أو إلي
موضوعات القياس التكاليفي سيعتبر موارد غير مستخدمة يتم تقسيمها إلي جزء غير مستخدم
/ يمكن تخزينه stored وجزء غير مستخدم / لا يمكن تخزينه
يعتبر فاقد waste (الهلباوى&النشار،2014،ص129) ويمكن
القول من خلال اعتماد RCA
على الطاقه النظريه للموارد يستطيع تقديم رؤيه لجعل الطاقه غير المستخدمة مرئيه
AL- Qudy,2013,p68 )) بمعنى ان RCA يهدف الى فصل تكاليف
الطاقه غير المستخدمه لكى تكون مرئية ونستطيع حسابها خلال مراحل اتخاذ القرار (Balakrishnan
et al,2012,p14) و الطاقه غير المستخدمة تكون الفرق بين
الطاقة النظرية والطاقة المستخدمة لكل مجمع موارد
|
|
الاثر على القوائم المالية
|
ٌيتم اعتبار
كل تكاليف الموارد الملزمة تستخدم بالكامل فى المنشاه ويتم تخصيصها الى الانشطة
ويتم تحميل المنتجات بتكلفه الانشطه على
اساس نسبة الاستفاده منها وبالتالى تؤثر فى تحديد تكلفه البضاعه المباعه وتقويم المخزون فى حين ان تكاليف الانشطه الى لا تستفيد منها المنتجات تحمل على قائمه
الدخل كتكاليف فترية . وتعبر نتائج
الاعمال فى هذه الحالة عن صافى
الايرادات بعد طرح تكاليف المنتجات وتبقى التكلفه التى لم تسببها الانشطة فى شكل
خسارة (هلال ،2012، ص296)
|
ان نظام التكاليف على اساس زمن النشاط يعترف
بالجزء المستهلك من طاقة الموارد فقط
كتكاليف انتاج تستخدم فى حساب تكلفة البضاعه المباعه وتقويم المخزون اما تكاليف الجزء غير المستخدم من طاقة
الموارد فيكون تكاليف فتره لا يتحمل بها
المنتج وانما تذهب الى قائمة الدخل كتكاليف فترة
|
فى ظل RCA يتم تقسيم تكاليف الموارد الى
1- جزء مستخدم:ويراعى RCA الطبيعه المتاصله فى التكاليف بالنسبة لنمط
استهلاك الموارد فهى اما ان تستهلك على صوره ثابته او انها تستهلك على صوره
متناسبة، وان التكاليف المتناسبة قد
تتعرض للتغير عند نقطه استهلاك الموارد وتصبح متوافقه مع التكاليف الثابته او قد
لا تتغير وظل متناسبة عند استهلاك الموارد ويتم
استخدام معدلين منفصلين لكل مجمع موارد واحد للتكاليف الثابته والاخر
للتكاليف المتناسبة. فهو يركز على بناء نموذ كمى لتجنب تخصيص الموارد بالاعتماد على النسب او قيمه الدولار لكن باستخدام
الكميات لتشغيليةOPERATIONAL QUANTITIES (Balakrishnanetal,2012,p14
2- جزء
غير مستخدم ويمكن تخزينة
3- جزء
غير مستخدم ويمثل فاقد
الجزء
الاول يستخدم فى تقويم المخزون وتحديد تكلفه البضاعه المباعه والجزء والثانى
يحمل على قائمه المركز المالى فى حين ان الجزء الفاقد يحمل على قائمه
الدخل كتكاليف فترية
|
|
الانتقادات المتعلقة بالطاقة
|
ويعاب على ABC ان العامل الشخصى يلعب
دورا تقريبا فى كل العمليات الحسابية الخاص بتحديد تكلفه النشاط ويفترض ايضا عدم
تغير مقدار الوقت اللازم لتنفيذ النشاط ،كذلك يتم التقرير عن الوقت فى ظلABC
بواسطه الموظفين اثناء المقابلات عند مستوى طاقه مائه بالمائه(طاقه كامله)، لان
الموظفين لا يرغبون فى التقرير عن الاداء المتدنى لهم، لذلك فان معدلات التكلفه
تعتمد على الموظفين عند الطاقه الكامله وليس الطاقه العمليه. ويستخدم ABC
يستخدم معدل تكلفه وحيد لكل نشاط لذلك هو يتسبب فى معلومات اقل دقه ابو
العينين،2014، ص 42 )
|
أنالطاقة العملٌية ٌتم
تحدٌدها فقط بالاعتماد علىعلاقة واحٌدةبين
الوقتوالتكلفة،وتلكالعلاقة قد لا تمثل السبب/ النتيجه للتكاليف الفعلية التى تحدث فبعض الموارد يمكن قياسها بالوقت والاخرى بغير الوقت
كذلك مشاكل تقدير الطاقة العملية فقد اقترح ان
تكون 80% من الطاقة النظرية وهذا التقدير غير مبنى على دراسات معينة ويماثل
تقدير شركه جنرال موتوز فى بدايات القرن الماضى
|
نظام RCA
مكلف ومعقد وليس من السهل الفصل بين
التكاليف الثابته والمتناسبة داخل مجمع الموارد وفى نفس الوقت هو يعالج الانتقادات الموجه لكل
من ABCو TDABC
|
المراجع
*سعيد محمود الهلباوي, تهاني محمود النشار(2013),
"المحاسبة
الإدارية المتقدمة: مدخل إدارة التكلفة ", كليه التجارة، جامعه
طنطا، بدون ناشر.
*
محمد شحاته خطاب،2007" مدخل نظريه القيود لاعاده هيكله الطاقه الانتاجيه واثر
ذلك على القرارات الاداريه اطار مقترح" رساله دكتواره غير منشوره كليه
التجاره جامعه طنطا.
*سمير رياض هلال
،2012"دراسات فى المحاسبه الاداريه المتقدمه" المكتبه الاكاديميه،
القاهره، الطبعه الاولى.
*محمد
عمر محمد الدنف،2013" تطوير انظمه التكاليف فى منشات الخدمات باستخدام محاسبه
استهلاك الموارد بهدف ترشيد اداره الموارد دراسه تطبيقيه" رساله ماجستير غير
منشوره كليه التجاره جامعه طنطا.
* نسمه
محمود محمود ابو العينين،2014"مدخل مقترح لنظام التكاليف على اساس على اساس
النشاط الموجه بالوقت فى المنشات الصناعية دراسة حالة فى صناعه الاغذية"
رساله ماجستير غير منشوره كليه التجاره جامعة المنصورة.
Blocher, Stout & Gary, Cokins (2010), Cost
Management: Strategic Emphasis, Fifth Edition, McGraw-Hill
Companies.
AL-SANAFAWY, DINA MOSTAFA
ESMAIL,2013," IMPROVING PERFORMANCE
MEASUREMENT USING TDABC/PFABC: CROSS MODEL APPROACH (A CASE STUDY)" Master in Accounting tanta
University Faculty of Commerce
* Al-Qudy, MOSTAFA AHMAD AMER.,2013"IMPROVING THE COST PLANNING PROCESS: RCA APPROACH, A CASE
STUDY" Master in Accounting tanta
University Faculty of Commerce
ليست هناك تعليقات:
إرسال تعليق