القيمة العادلة مقابل التكلفه التاريخية( Hans Hoogrevorst رئيس مجلس معايير المحاسبه الدوليه2015)

القيمة العادلة مقابل التكلفه التاريخية( Hans Hoogrevorst رئيس مجلس معايير المحاسبه الدوليه2015)

مقتطفات من  كلمة Hans Hoogrevorst رئيس مجلس معايير المحاسبه الدوليه IASBفي مؤتمر معايير المحاسبه الدوليه والدي عقد في باريس في تاريخ 19-6-2015.

يوجد فصل هام فى مسوده عرض الاطار الفكرى الجديد وهو الفصل المتعلق بالقياس الذى يعد من اكثر القضايا المثيرة للجدل والحساسية فى مجال المحاسبة. فى الاطار الفكرى المطروح تم تقسيم القياس الى فئتين هما

أ‌-       التكلفة التاريخية

ب‌- القيمة الحالية  والتى تتضمن داخلها القيمة العادلة التى تثير الكثير من الجدل

ان كل من القيمة العادلة والتكلفة التاريخية لها نوادى (مجموعات) من المعجبين والمؤيدين لها  وان المناقشات بين هذه المجموعات  تميل الى ان تكون ساخنة وغالبا ايدولوجية وبالتالى فهى ليست دائما تستند بما فية الكفاية على الحقيقة.

اذن ما هى الحقيقية؟

  ان القيمة العادلة والتكلفة التاريخية طرفى نقيض لعملية القياس، ففى حين ان القيمة العادلة تتطلب التحديث الكامل لكل المتغيرات، فان التكلفة التاريخية تتطلب فقط التحديث المنتظم جزئيا وربما اقل من ذلك.

ان المؤيدين للتكلفة التاريخية وذلك لموضوعيتها المزعومة والاستقرار النسبى لا يروق لهم القيمة العادلة  وذلك بسبب التقلبات الناتجة عن التغيرات فى الاسعار فى الاسواق وكذلك للحاجة الى التقدير الشخصى عند تقدير القيمة العادلة وهو ما يسمى علامة لنموذج التقييم mark to model valuations . كذلك يعتقدون ان محاسبة القيمة العادلة اكثر عرضة لسوء المعاملة او التحيز more prone to abuse وذلك بسبب الصفة او النزعة الشخصية عند الاعتماد على القياس القائم على النموذجmodel based measurement

ان المؤيدين للقيمة العادلة وذلك بسبب بسيط  انها تتطلب تحديث كل المدخلات فى تاريخ كل تقرير  وبالتالى فان ذلك يعطى صورة اكثر وضوحا عن المركز المالى ونتائج اداء المنشأة. فهم يدركون ان القيمة العادلة قد تؤدى الى  تقلبات فى الدخل لكنهم يعتقدون ان ذلك انعكاسا دقيقا للواقع الاقتصادى ويعتبرون التكلفة التاريخية اداة قياس بدائية جدا توفر معلومات سرعان ما تصبح قديمة جدا

هل الانقسام بين التكلفة التاريخية والقيمة العادلة كبير ؟

 اسمحوا لى ان اشرح ان الانقسام بين التكلفة التاريخية والقيمة العادلة ليس صارخ كما يتوقع البعض

أولا وقبل كل شيء، بالنسبة لكثير من المعاملات، تبدأ بالتكلفة التاريخية وتنتهي بالقيمة العادلة (أو القيم التي تأتي قريبة جدا من ذلك): سعر الشراء الأصلي وسعر البيع للأصل أو المسؤولية. مواعيد الشراء والبيع هي عندما التكلفة التاريخية هي الأكثر موضوعية

مثال اصل لة تلكفة تاريخية تريد بيعه يتم بالقيمة العادلة ( سعر البيع).

 ثانيا، على الرغم من اسمها التكلفة التاريخية  الا ان التكلفة التاريخية يتم عمل تحديث لها وان كان اقل من القيمة العادلة ، والمثال  الأكثر شيوعا من حيث التكلفة التاريخية هو اطفاء/استهلاك  الممتلكات والمصانع والمعدات،  وهذا الاستهلاك هو تخصيص التكلفة لتعكس استهلاك للأصل أثناء الحياة الاقتصادية. هذا هو تقييم  بالتأكيد لا يخلو من التقدير الشخصى،ان التقدير الشخصى  في محاسبة التكاليف التاريخية هي أكثر وضوحا عندما يعتبر أحد الأصول قد انخفضت ونحتاج الى تقدير قيمته فى الاستخدام فى الوقت الحالى ، ويستند هذا التقدير على تقديرات الإدارة للتدفقات النقدية المستقبلية، والتي هي بالتأكيد ليست أقل موضوعية من علامة إلى نموذج التقييم. mark-to-model  valuations  وبسبب التقدير الشخصى  هذا فى التكلفة التاريخية  هناك أيضا غرفة لسوء المعاملة. وقد أظهرت الممارسة حالات كثيرة من "حمام كبير ‘big bath 'العاهات التي كتبها كبار المديرين التنفيذيين الجديد لتعزيز الأرباح في السنوات المقبلة.

ثالثا ان ادعاء الاستقرار المزعوم الناجم عن محاسبة التكاليف التاريخية يمكن أن تكون مضللة للغاية ومثال على ذلك في بداية الثمانينات، كانت المؤسسات S & L افلست بحكم الأمر الواقع  نتيجة  عدم تطابق سعر الفائدة كبير بين الودائع ومحافظ القروض غير المسددة. كما زاد رئيس مجلس الاحتياطي الاتحادي بول فولكر أسعار الفائدة بشكل كبير، كانت المؤسسات S & L لدفع الكثير مزيد من الفائدة على ودائعهم، في حين تم إصلاح إيرادات الفوائد على القروض العقارية طويلة الأجل إلى حد كبير. بوضوح، لم محاسبة التكاليف التاريخية لا تظهر المدى الكامل للخسائر التي كانت لا مفر منه. أنه أعطى صورة كاذبة من الاستقرار، الذي يعرف الجميع أنة كان غير صحيح.

 أخيرا، ان لااستقرار المزعوم فى ضوء محاسبة التكلفة التاريخية يمكن أن يعوق/ يعترض  آثار جرف شديد الانحدار. لأن  تحديثات القياس  الاقل تكرارا وشمولا  قد تبقى  غير مرئية  لفترة طويلة جدا.  لكن عندما تندلع المشاكل في النهاية، فإنها تميل إلى القيام بذلك مع الانتقام ومن ثم فان . استقرار التكلفة التاريخية قد يتحول إلى تشنجات خطيرة.

ولقد أوضح Hans Hoogrevorst رئيس مجلس معايير المحاسبه الدوليه IASB ومتى وكيف يمكن استخدام كل من القيمة العادلة والتكلفة التاريخية فى عملية القياس فى مسوده عرض الاطار المفاهيمى الجديد كما يلى

 
1- ادا كانت طبيعة النشاط اﻻقتصادي يستخدم اﻻصول بشكل مشترك مع اصول اخرى وذلك لانتاج سلع او خدمات ..هده بشكل عام تتجه نحو القياس بالتكلفة التاريخية.

2- ادا كانت طبيعة النشاط الاقتصادي هى المتاجره في اﻻصول واﻻلتزامات في سوق نشطه ..هده في الغالب تتجه القياس بالقيمة الحاليه متضمنا القيمة العادله
 3-  ادا كانت خصائص اﻻصول واﻻلتزامات لها حساسية عاليه لعوامل السوق او المخاطر في النوع يتم الاتجاة  نحو القياس بالقيمة الحاليه متضمن القيمة العادله

 لمزيدا من اﻻطلاع   
www.ifrs.org/…/…/hans-hoogervorst-speech-paris-june-2015.pdf

إن مرت الايام ولم تروني فهذه مشاركاتي فـتذكروني ، وان غبت ولم تجدوني أكون وقتها بحاجة للدعاء فادعولي